三、判断题:
13、 债权人同意债务人延期偿还债务，但延期后债务人仍然按照原债务的账面价值偿还的，不属于债务重组。（） 
对 错
标准答案：错误 
解　析： 只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于《企业会计准则——债务重组》定义的债务重组。
14、 债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、借新债还旧债属于《企业会计准则——债务重组》所规范的债务重组范围。（） 
对 错
标准答案：错误 
解　析： 债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等，不属于债务重组。
15、 修改其他债务条件后，如果债权人将来应收金额大于应收债权账面价值和应收债权账面余额的，在债务重组时应将其差额贷记“财务费用”科目。（） 
对 错
标准答案：错误 
解　析：修改其他债务条件后，如果债权人将来应收金额大于应收债权账面余额的，在债务重组时不作账务处理，但应在备查簿中进行登记。待实际收到债权时，实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额，冲减当期财务费用。
16、 以现金、非现金资产方式组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，冲减后的重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。（） 
对 错
标准答案：正确 
解　析：以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组日应遵循的原则进行处理；以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。
17、 债务人以其生产的产品抵偿债务，应以成本转账而不计入主营业务收入。( ) 
对 错
标准答案：正确 
解　析：以存货清偿债务的，债务人应按债务账面价值转销债务，按存货的账面价值结转存货，将债务账面价值扣除增值税销项税额和存货账面价值后的金额确认为当期损失或资本公积。
18、 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本入账。( ) 
对 错
标准答案：正确 
解　析：受让的非现金资产作为无形资产管理的，债权人应按债权的账面价值加上应支付的相关税费，确认无形资产。受让的无形资产是否发生减值，在重组日可暂不考虑，待期末与其他资产的减值一并考虑。涉及补价的，按以下规定确定受让无形资产的入账价值或实际成本：（1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值。（2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。
四、计算题:
19、 2003年1月1日，A公司从某银行取得年利率8％，二年期的贷款100万元。现因A公司财务困难，于2004年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2006年12月31日，利率降至6％，免除积欠利息16万元，本金减至80万元，但附有一条件：债务重组后，如A公司2005年有盈利，则从2006年起利率恢复至8％，若无盈利，仍维持6％，利息按年支付。假设A公司2005年度盈利100万元。
要求：
(1)确定债务重组日。
(2)完成A公司自债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示) 
标准答案：(1)债务重组日为2004年12月31日。
(2)A公司相关业务的会计分录：
重组债务的账面价值=面值+利息=100+16=116(万元)
或有支出=80×(8％–6％)=1.6(万元)
将来应付金额=本金+利息+或有支出=80+80×6％×2+1.6=91.2(万元)
2004年12月31 日进行债务重组时：
借：长期借款 116
贷：长期借款——债务重组 91.2
资本公积—其他资本公积 24.8
2005年12月31日支付利息时：
借：长期借款——债务重组 (80×6％)4.8
贷：银行存款 4.8
2006年12月31日支付利息和本金时：
借：长期借款——债务重组 (80+80×8％)86.4
贷：银行存款 86.4 
解　析：
20、 甲公司和乙公司均为工业一般纳税企业，甲公司于2005年6月30日向乙公司出售产品，产品销售价款100万元，应收增值税额17万元，乙公司开出并承诺期限6个月、票面年利率为6％的商业承兑汇票。该票据到期，乙公司未按期兑付，甲公司将该应收票据转入应收账款，不再计算利息。
乙公司由于财务困难，于2005年12月31日经与甲公司协商，达成债务重组协议，内容如下：(1)甲公司不再要求支付原票据利息；(2)乙公司以产品偿还35.1万元债务，该批产品的成本为20万元，公允价值为30万元，应交增值税5.1万元，乙公司为此项产品计提了0.5万元跌价准备。乙公司开出增值税专用发票，甲公司将该产品作为库存商品验收入库，剩余债务在一年后支付。
要求：
(1)计算债务重组时乙公司该项债务的余额；
(2)计算债务重组时乙公司应计入资本公积的金额，并作会计处理；
(3)作甲公司债务重组时的会计处理。 
标准答案：(1)乙公司重组日债务余额=(100+17)×(1+6％×6÷12)=120.51(万元)
(2)乙公司将来应付金额=120.51–117×6%×6÷12–35.1=81.9(万元)
乙公司记入资本公积的金额=120.51–(20–0.5)–5.1–81.9=14.01(万元)
借：应付账款 120.51
存货跌价准备 0.5
贷：库存商品 20
应交税金——应交增值税(销项税额) 5.1
应付账款——债务重组 81.9
资本公积——其他资本公积 14.01
(3)甲公司在债务重组时的账务处理：
甲公司将来应收金额=117×(1+6％×6÷12)—117×6％×6÷12—35.1=81.9（万元）
借：库存商品 30
应交税金——应交增值税(进项税额) 5.1
应收账款 81.9
营业外支出 3.51
贷：应收账款 120.51
注意：存货已明确规定了抵债金额，应按规定的抵债金额入账。 
解　析：
21、 甲公司为上市公司，于2004年1月31日销售一批商品给乙股份有限公司(以下简称乙公司)，销售价款1000万元，增值税税率为17％。同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4％、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，乙公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息，甲公司将该票据按到期价值转入应收账款，不再计算利息。
2004年12月乙公司与甲公司进行债务重组，其相关资料如下：
(1)免除积欠利息。
(2)乙公司以一台设备抵偿部分债务，该设备的账面原价为60万元，累计折旧为10万元，计提的减值准备4万元，公允价值为46万元，双方约定以公允价值抵偿债务。以银行存款支付清理费用2万元。该设备于2004年12月31日运抵甲公司。
(3)将上述债务中的800万元转为乙公司800万股普通股，每股面值和市价均为1元。乙公司于2004年12月31日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。
(4)将剩余债务的偿还期限延长至2006年12月31 日，并从2005年1月1日起按3％的年利率收取利息。并且，如果乙公司从2005年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升至4％；如全年利润总额低于200万元，则仍维持3％的年利率。乙公司2005年实现利润总额220万元，2006年实现利润总额120万元。
(5)债务重组协议规定，乙公司于每年年末支付利息。
假定甲公司未对该应收账款提取坏账准备(不考虑其他相关税费)。
要求：
(1)计算甲公司重组债权的账面价值和将来应收金额。
(2)计算乙公司将来应付金额。 
(3)分别编制甲公司和乙公司与债务重组有关的会计分录(不需要编制乙公司2006年偿还债务本息的会计分录)。
（答案中的金额单位以万元表示） 
标准答案：(1)甲公司重组债权的账面价值=1000×(1+17％)×(1+4％×6／12) =1193.4（万元）
将来应收金额=(1170–46–800)×(1+3％×2)=343.44（万元）
(2)乙公司将来应付金额=(1170–46–800)×(1+4％×2)=349.92（万元）
(3)甲公司：
借：长期股权投资——其他股权投资 800
固定资产 46
应收账款——债务重组 343.44
营业外支出——债务重组损失 3.96
贷：应收账款——乙公司 1193.4
2005年乙公司利润总额220万元，甲公司应按4％年利率收取利息：
借：银行存款 12.96
贷：应收账款——债务重组 9.72
财务费用 3.24 
2006年乙公司实现利润120万元，未能实现200万元，甲公司按3％年利率收取利息及本金：
借：银行存款 333.72
贷：应收账款——债务重组 333.72
乙公司：
借：固定资产清理 50
累计折旧 10 
贷：固定资产 60
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
借：固定资产减值准备 4
贷：固定资产清理 4
借：应收账款——甲公司 1193.4
营业外支出——债务重组损失 4.52
贷：固定资产清理 48
应付账款——债务重组 349.92
股本 800
2005年应按4％年利率支付利息：
借：应付账款——债务重组 12.96
贷：银行存款 12.96 

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