四、计算题:
25、甲股份有限公司(以下简称甲公司)系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税的价格。甲公司按单项存货计提存货跌价准备。甲公司2005年12月发生如下业务：
(1)12月2日，向乙企业赊销A产品10件，单价为2000元，单位销售成本为1000元，约定的付款条件为“2/10，N/20”。
(2)12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲公司同意折让5%。余款乙公司于12月8日付清。假定计算现金折扣时，不考虑增值税。
(3)公司经营以旧换新业务，12月9日向丙公司销售A产品2件，单价为2340元(含税价格)，单位销售成本为1000元；同时收到2件同类旧商品，每件回收价100元(不考虑增值税)；实际收入现金4480元存入银行。
(4)12月10日，以分期收款销售方式向丁企业销售B产品10件，单价为4000元，单位销售成本为3000元。根据分期收款销售合同，该销售总价款分四次平均收取，每三个月收款一次。第一次应收取的价款已于当日如数收存银行。
(5)12月15日，向戊企业销售材料一批，价款为20000元，该材料发出成本为16000元。当日收取面值为23400元的银行承兑汇票一张。
(6)12月18日，乙企业要求退回本年11月20日购买的10件A产品。该产品销售单价为2000元，单位销售成本为1000元，其销售收入20000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。甲公司收到退回的货物。
(7)12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金100000元，款项已收存银行。
(8)委托宏达企业销售A产品100件，协议价为每件2000元，该产品每件成本为1000元。甲公司收到宏达企业开来的代销清单，代销清单上注明宏达企业已销售A产品20件。甲公司尚未收到款项。
(9)接受雪山公司的委托，代其销售E产品1000件，按售价的10%收取手续费。E产品双方的协议价为每件200元，甲公司已将受托的E产品按每件200元全部售出并同时收到款项。向雪山公司开出代销清单并收到雪山公司开具的增值税专用发票。甲公司扣除手续费后将剩余款项归还给雪山公司。
要求：编制上述业务的会计分录。
标准答案：(1)12月2日，向乙企业赊销A产品
借：应收账款23400
贷：主营业务收入20000
应交税金——应交增值税(销项税额)3400
借：主营业务成本10000
贷：库存商品10000
(2)12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品
借：主营业务收入1000
应交税金——应交增值税(销项税额)170
贷：应收账款1170
借：银行存款21850
财务费用380
贷：应收账款22230
(3)以旧换新业务
借：银行存款4480
库存商品200
贷：主营业务收入4000
应交税金——应交增值税(销项税额)680
借：主营业务成本2000
贷：库存商品2000
(4)12月10日，以分期收款销售方式向丁企业销售B产品
发出商品时：
借：分期收款发出商品30000
贷：库存商品30000
第一次收取价款时：
借：银行存款11700
贷：主营业务收入10000
应交税金——应交增值税(销项税额)1700
借：主营业务成本7500
贷：分期收款发出商品7500
(5)2月15日，向戊企业销售材料一批
借：应收票据23400
贷：其他业务收入20000
应交税金——应交增值税(销项税额)3400
借：其他业务支出16000
贷：原材料16000
(6)12月18日，乙企业要求退回本年11月20日购买的10件A产品
借：主营业务收入20000
应交税金——应交增值税(销项税额)3400
贷：应收账款23400
借：库存商品10000
贷：主营业务成本10000
(7)12月20日，收到外单位租用本公司办公用房的下一年度租金
借：银行存款100000
贷：预收账款100000
(8)委托宏达企业销售A产品
发出商品时：
借：委托代销商品100000
贷：库存商品100000
收到代销清单时：
借：应收账款46800
贷：主营业务收入40000
应交税金——应交增值税(销项税额)6800
结转成本时：
借：主营业务成本20000
贷：委托代销商品20000
(9)接受雪山公司的委托代销产品
收到E产品：
借：受托代销商品200000
贷：代销商品款200000
实际销售E产品：
借：银行存款234000
贷：应付账款——雪山公司200000
应交税金——应交增值税(销项税额)34000
收到雪山公司增值税专用发票：
借：应交税金——应交增值税(进项税额)34000
贷：应付账款——雪山公司34000
借：代销商品款200000
贷：受托代销商品200000
归还雪山公司货款并计算代销手续费：
借：应付账款——雪山公司234000
贷：银行存款214000
主营业务收入(或其他业务收入)20000
26、金源建筑公司与某企业签订一项总金额为1000万元的固定造价合同，工程于2003年开工，预计2005年完工，该公司采有累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，预计总成本为800万元，2004年因价格因素将预计总成本调整为850万元，2005年因客户要求变更合同并同意支付变更收入30万元。其他资料见下表：
项目 2003年 2004年 2005年
至目前为止已发生的生成本 300 680 820
完成合同尚需发生成本 500 170 0
已结算工程价款 380 450 200
实际收到工程款项 350 420 260
要求：计算金源建筑公司各年的合同收入与费用，并编制2005年有关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示。）
标准答案：（1）2003年
①完工程度=300÷（300+500）=37.5%
②应确认的合同收入=1000×37.5%=375(万元)
③应确认的毛利=(1000-300-500)×37.5%=75(万元)
④应确认的合同费用=375-75=300(万元)
（2）2004年
①完工程度=680÷（680+170）=80%
②应确认的合同收入=1000×80%-375=425（万元）
③应确认的毛利=（1000-680-170）×80%-75=45（万元）
④应确认的合同费用=425-45=380（万元）
（3）2005年有关计算及会计分录
①发生成本
借：工程施工 140
贷：原材料、应付工资等 140
②已结算工程价款
借：应收账款 200
贷：工程结算 200
③实际收到工程款项
借：银行存款 260
贷：应收账款 260
（4）确认计量收入费用
①应确认的合同收入=（1000+30）-375-425=230（万元）
②应确认的毛利=（1000+30-820）-75-45=90（万元）
③应确认的合同费用=230-90=140（万元）
④借：工程施工—毛利 90
主营业务成本 140
贷：主营业务收入230
⑤2005年完工
借：工程结算 1030
贷：工程施工820
工程施工—毛利210
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