2、【答案】
　　(1)计算A固定资产折旧方法变更的累积影响数。
　　A固定资产折旧方法变更累积影响数计算表(单位：万元)
　　年度
　　年限平均法
　　年数总和法
　　税前差异
　　所得税影响
　　税后差异
　　2001年
　　60
　　100
　　40
　　13.20
　　26.80
　　2002年
　　120
　　180
　　60
　　19.80
　　40.20
　　合 计
　　180
　　280
　　100
　　33
　　67
　　(2)对A固定资产折旧方法变更进行相应的账务处理：
　　借：利润分配——未分配利润 67
　　递延税款 33
　　贷：累计折旧 100
　　借：盈余公积 13.40
　　贷：利润分配——未分配利润 13.40
　　(3)计算2003年A固定资产应计提的折旧额：
　　2003年A固定资产应计提的折旧额=160×6/12+120×6/12=80+60=140(万元)
　　(4)计算2003年B固定资产应计提的折旧额：
　　2003年B固定资产应计提的折旧额=[(1 050–50)–(125×4)–(30–50)]/2=(1 000–500+20)/2=520/2=260(万元)
　　(5)计算2003年B固定资产折旧年限和预计净残值的变更对折旧的影响额(注明增加或减少)
　　2003年B固定资产变更的影响数=260–125=135(万元) (增加)
　　五、综合题(本类题共2题，共40分，每小题20分。凡要求计算的项目，均需列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
　　1、【答案】
　　(1)A生产线购建项目中借款费用开始资本化和停止资本化的时点：借款费用开始资本化的时点为2002年1月1日，停止资本化的时点为2002年12月31日
　　(2)甲公司2002年第一季度外币业务相关的会计分录：
　　1月1日借入外币专门借款：
　　借：银行存款——美元户(20 000万美元) 164 400
　　贷：长期借款——美元 164 400
　　1月1日支付工程进度款：
　　借：在建工程 8 220
　　贷：银行存款——美元户(1 000万美元) 8 220
　　1月1日购入A生产线设备：
　　借：在建工程 4 110
　　贷：银行存款——美元户(500万美元) 4 110
　　1月20日兑换外币：
　　借：银行存款——人民币户 246.90
　　财务费用 2.10
　　贷：银行存款——美元户(30万美元) 249
　　2月6日购入原材料：
　　借：原材料 4 375
　　应交税金——应交增值税(进项税额) 400
　　贷：应付账款——美元户(500万美元) 4 125
　　银行存款——人民币户 650
　　3月1日支付工程进度款：
　　借：在建工程 19 824
　　贷：银行存款——美元户(2 400万美元) 19 824
　　3月2日接受外币资本投资：
　　借：银行存款——美元户(1 000万美元) 8 280
　　贷：实收资本 8 280
　　3月10日接受外币资本投资：
　　借：银行存款——美元户(2 000万美元) 16500
　　贷：实收资本 16500
　　3月20日销售商品：
　　借：应收账款——美元户(600万美元) 4 944
　　贷：主营业务收入 4 944
　　3月25日支付外币专门借款手续费：
　　借：在建工程 2 400
　　贷：银行存款 2 400
　　3月25日收回外币应收账款：
　　借：银行存款——美元户(300万美元) 2 490
　　贷：应收账款——美元户(300万美元) 2 490
　　3月31日发生在建工程项目应付工资：
　　借：在建工程 2 496
　　贷：应付工资 2 496
　　(3)第一季度外币应收账款、应付账款汇兑损益：
　　3月31日：
　　①外币应收账款科目的期末人民币余额=3 296+4 944–2 490=5 750(万元人民币)
　　按期末汇率折合人民币金额=(400+600–300)×8.32=5 824(万元人民币)
　　汇兑收益=5 824–5 750=74(万元人民币)
　　②外币应付账款期末人民币金额=988.80+4 125=5 113.80(万元人民币)
　　按期末汇率折合人民币金额=(120+500)×8.32=5 158.40(万元人民币)
　　汇兑损失=5 158.40–5 113.80=44.60(万元人民币)
　　借：应收账款 74
　　贷：财务费用 29.40
　　应付账款 44.60
　　(4)第一季度外币借款利息费用、购建A生产线累计支出加权平均数(不含辅助费用)、应予资本化的借款费用金额及会计分录：
　　①每一季度应计提的外币专门借款利息费用=20 000×8%/4=400(万美元)
　　折合人民币=400×8.32=3 328(万元人民币)
　　②第一季度累计支出加权平均数(不含辅助费用)=1 000×90/90+500×90/90+2 400×30/90=2 300(万美元)
　　折合人民币=2 300×8.32=19 136(万元人民币)
　　③第一季度外币长期借款汇兑损益=20 000×(8.32–8.22)=2 000(万元人民币)
　　资本化率=8%/4=2%
　　第一季度应予资本化的借款费用金额=19 136×2%=382.72(万元人民币)
　　第一季度应予资本化的借款费用金额=可予资本化利息费用+辅助费用+长期借款汇兑损益=382.72+2 400+2 000=4782.72(万元人民币)
　　④第一季度借款费用会计分录：
　　借：在建工程 2 382.72
　　财务费用 2 945.28
　　贷：长期借款 5 328
　　(5)第二季度外币专门借款本息的汇兑损益：
　　第一季度末“长期借款”账户本息合计=20 000+400=20 400(万美元)
　　第二季度末“长期借款”本息合计=20 400+400=20 800(万美元)
　　由外币专门借款本息所产生的汇兑损益=20 400×(8.25–8.32)+400×(8.25–8.25)=–1 428(万元人民币)
　　借：长期借款 1428
　　贷：在建工程 1428
　　(6)第三季度外币借款利息费用：
　　第三季度该项目因非正常原因连续停工3个月，应停止借款费用资本化，发生的借款利息全部计入当期损益
　　借：财务费用(400×8.26) 3 304
　　贷：长期借款(400×8.26) 3 304
　　2.【答案】
　　(1)抵销A公司所有者权益
　　借：股本(或实收资本) 2 000
　　资本公积 700
　　盈余公积 800
　　未分配利润 500
　　合并价差 400
　　贷：长期股权投资 2 800
　　少数股东权益 1 600
　　(2)抵销对A公司的投资收益
　　借：投资收益 960
　　少数股东收益 640
　　年初未分配利润 400
　　贷：提取盈余公积 300
　　应付普通股股利 1 200
　　未分配利润 500
　　(3)调整A公司本年提取的盈余公积
　　借：提取盈余公积 180
　　贷：盈余公积 180
　　(4)调整A公司以前年度提取的盈余公积
　　借：年初未分配利润 300
　　贷：盈余公积 300
　　(5)内部购进存货相关的抵销
　　借：年初未分配利润 240
　　贷：主营业务成本 240
　　借：主营业务收入 10 000
　　贷：主营业务成本 10 000
　　借：主营业务成本 400
　　贷：存货 400
　　(6)购进固定资产相关的抵销
　　借：年初未分配利润 120
　　贷：固定资产原价 120
　　借：累计折旧 10
　　贷：年初未分配利润 10
　　借：累计折旧 20
　　贷：管理费用 20
　　(7)内部应收账款相关的抵销
　　借：应付账款 1 800
　　贷：应收账款 1 800
　　借：应收账款(或坏账准备) 150
　　贷：年初未分配利润 150
　　借：应收账款 (或坏账准备) 50
　　贷：管理费用 50

　　　　　　　　

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