3、关联方交易差价。关联方以公允价值所进行的业务往来，发生的关联交易差价，要以公允价格作为计税依据，这里税法与会计规定一致可不进行纳税调整。若关联方发生超出正常交易价格交易的会计上将其关联交易差价计入资本公积，税法要求确认为收入，按照关联企业交易额作为计税依据计算缴纳所得税。  

　　例4、甲上市公司将部分固定资产出售给母公司，出售固定资产的账面原价500万元，已提折旧400万元，已计提减值准备50万元，出售价格300万元，款项已收到，不考虑流转税。甲公司有关会计处理为：  

　　借：固定资产清理　　 50  

　　固定资产减值准备　50  

　　累计折旧　 400  

　　贷：固定资产　 　500  

　　借：银行存款　 300  

　　贷：固定资产清理　 300  

　　借：固定资产清理　　250  

　　贷：资本公积——关联交易差价　　250  

　　会计上将关联方实际交易价格超过固定资产账面价值部分计入资本公积，税法则要求确认为清理收入（应税所得），应调增应纳税所得额为250万元。由于关联方交易差价一部分形成企业的应交所得税，并非全部形成资本公积，为了能够真实反映企业经营成果同时避免资本公积的虚增也要进行相应纳税调整，将应交所得税冲减资本公积的账面价值，即借记“资本公积——关联交易差价82.5”，贷记“应交税金——企业所得税82.5”。

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