【例12-9】
2003年5月10日，甲企业销售一批商品给乙企业，价款2600000元（含增值税款）。按合同规定，款项应于2003年12月10日前付清，乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2003年12月10日前支付的应付账款。经协商，于2004年3月10日进行债务重组，甲企业同意豁免乙企业债务100000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，甲企业加收余款的2%的利息，利息与债务本金一起支付。假定甲企业为应收债权计提的坏账准备为260000元。
根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理：
【答疑编号1220011：针对该题提问】
1.甲企业的账务处理
（1）债务重组日
重组债权账面价值 =2600000-260000=2340000（元）
未来应收金额 =2500000×(1+2%)=2550000（元）
以上两者的差额为 210000元，未来应收金额大于应收债权账面价值，但小于应收债权账面余额，两者差额50000元，冲减已计提的坏账准备。
借：应收账款 --债务重组 2550000
坏账准备 50000
贷：应收账款 2600000
（2）重组日后一年末乙企业偿付余款及加收的利息
借：银行存款 2550000
贷：应收账款 --债务重组 2550000
2.乙企业的账务处理
（1）债务重组日
计算重组债务的账面价值与将来应付金额之间的差额：
重组债务账面价值 =2600000（元）
将来应付金额 =(2600000-100000)×(1+2%)=2550000（元）
应计入资本公积的金额 =2600000-2550000=50000（元）
借：应付账款 2600000
贷：应付账款 --债务重组 2550000
资本公积 --其他资本公积 50000
（2）重组后一年偿付余款及应付利息
借：应付账款 --债务重组 2550000
贷：银行存款 2550000
（二）附或有条件的债务重组
1.债务人的会计处理
如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，未发生的或有支出一般应转入资本公积。但是，如果债务重组时，债务人发生债务重组损失并计入重组当期营业外支出的，其后未支付的或有支出作为增加当期营业外收入（以原计入营业外支出的债务重组损失金额为限），其余部分再转入资本公积。
2.债权人的会计处理
如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，冲减当期财务费用（金融企业可直接计入利息收入）。
P320【例12-10】1997年6月30日，甲企业从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1000000元。现在因甲企业财务困难，于2000年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2003年12月31日，年利率降至7%，免除积欠利息350000元，本金减至800000元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如甲企业自2002年起有盈利，则利率恢复至10%，若无盈利，仍维持7%利率。则甲企业和某银行的账务处理如下：
【答疑编号1220012：针对该题提问】
1.甲企业的账务处理
（1）计算计入资本公积的金额
重组债务的账面价值 =本金+利息
=1000000×(1+10%×3.5)=1350000（元）
将来应付金额 =本金+应计利息+或有支出
=800000×(1+7%×3)+800000×(10%-7%)×2
=1016000（元）
长期借款的账面余额 1350000
减：将来应付金额 1016000
其中：本金 800000
应计利息 (800000×7%×3) 168000
或有支出 [800000×(10%-7%)×2] 48000
（2）会计分录
① 2000年12月31日债务重组时
借：长期借款 1350000
贷：长期借款――债务重组 1016000
资本公积――其他资本公积 334000
② 2001年12月31日支付利息时
借：长期借款 --债务重组 56000
贷：银行存款 (800000×7%)56000
③假设甲企业自2002年起盈利，2002年12月31日至2003年12月31日支付利息时，甲企业应按10%的利率支付利息，则2002年需要支付利息80000(800000×10%)元，其中含或有支出24000元。
借：长期借款――债务重组 80000
贷：银行存款 80000
2003年12月31日支付最后一次利息80000元和本金800000元时
借：长期借款――债务重组 880000
贷：银行存款 880000
④假设甲企业自 2002年起仍没有盈利，2002年12月31日支付利息时
借：长期借款 --债务重组 56000
贷：银行存款 56000
2003年12月31日支付最后一期利息56000元和本金800000元时，还需要将原计入债务账面余额的或有支出48000元转入资本公积（假设或有支出待债务结清时一并结转）。
借：长期借款 --债务重组 904000
贷：银行存款 856000
资本公积 --其他资本公积 48000
【责编:qiang】
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2006-12-30
