第六节 关联方交易收益的确认和计量
适应于上市公司与关联方之间的交易。
实现的收入超过基准价的，超过的部分计入"资本公积－关联交易差价"。
一、上市公司出售资产给关联方的会计处理
（一）正常商品销售 P282
【例题19】甲公司为上市公司，本期正常销售其生产的A产品l400件，其中对关联方企业销售1200件，单位售价l万元（不含增值税，本题下同）；对非关联方企业销售200件，单位售价0.9万元。A产品的单位成本（账面价值）为0.6万元。假定上述销售均符合收入确认条件。甲公司本期销售A产品应确认的收入总额为（ ）万元。
A.9OO
B.lO44
C.1260
D.1380
【答疑编号1150001：针对该题提问】
【答案】B
【解析】对非关联方的销售量占销售总量的比例为200/1400×100％＝14.29％<20％，则对关联方的销售应是按照成本的120％来确认收入，所以A产品应确认的收入总额=1200×0.6×120%+200×0.9=1044（万元）。
P282[例11-22]
甲上市公司2001年度销售5000辆小轿车给联营企业（关联方），每辆小轿车的售价为30万元（不含增值税额，下同），当年度甲公司销售给非关联企业的小轿车分别为：按每辆25万元的价格出售3000辆，按每辆28万元的价格出售5000辆。假定符合收入确认条件，销售小轿车的款项尚未收到，甲公司销售小轿车的增值税税率为17%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。
【答疑编号1150002：针对该题提问】
销售给关联方小轿车的每辆销售价格为26.875万元[（3000×250000+5000×280000）÷（3000+5000）]
借：应收账款 1755000000
贷：主营业务收入 1343750000
应交税金--应交增值税（销项税额） 255000000
资本公积--关联交易差价 156250000
P283[例11-23]
甲上市公司2001年度生产的产品全部销售给子公司，所销售产品的账面价值为12000万元，未计提减值准备。甲公司按照13800万元的价格出售。假定符合收入确认条件，销售产品的款项尚未收到，甲公司销售产品的增值税税率为17%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。（13800万元<12000×120%=14400万元）。
【答疑编号1150003：针对该题提问】
借：应收账款 161460000
贷：主营业务收入 138000000
应交税金--应交增值税（销项税额） 23460000
P284[例11-24]
甲公司2001年度生产的产品全部销售给子公司，所销售产品的账面价值44000万元，未计提减值准备。甲公司按照61600万元的价格出售。假定符合收入确认条件，销售产品的款项尚未收到，甲公司销售产品增值税税率为17%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。（61600万元>44000×120%=52800万元）
【答疑编号1150004：针对该题提问】
借：应收账款 720720000
贷：主营业务收入 528000000
应交税金--应交增值税（销项税额） 104720000
资本公积--关联交易差价 88000000
（二）非正常商品销售
P285[例11-25]
甲上市公司应收其他单位账款的账面余额（原值）8000万元，已提坏账准备6000万元（净值是2000万元），2001年12月22日，甲公司的母公司以8000万元购入甲公司的应收债权，款项已经支付。
【答疑编号1150005：针对该题提问】
借：银行存款 80000000
坏账准备 60000000
贷：应收账款 80000000
资本公积--关联交易差价 60000000
P286[例11-26]
甲上市公司将部分固定资产、无形资产出售给子公司，出售固定资产的账面原价500万元，已提折旧400万元，已计提减值准备50万元，出售价格300万元；无形资产账面余额300万元，未计提减值准备，出售价格500万元。款项已经收到，不考虑相关税费。
【答疑编号1150006：针对该题提问】
（1）出售固定资产
借：固定资产清理 500000（净额）
固定资产减值准备 500000
累计折旧 4000000
贷：固定资产 5000000
借：银行存款 3000000
贷：固定资产清理 3000000
借：固定资产清理 2500000
贷：资本公积--关联交易差价 2500000
（2）出售无形资产
借：银行存款 5000000
贷：无形资产 3000000
资本公积--关联交易差价 2000000
【责编:qiang】
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2006-12-29
