暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间存在差异的，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用（或收益）。
（2）所得税费用的确认和计量。企业在计算确定当期所得税（即当期应交所得税）以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益），但不包括直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。即：
所得税费用（或收益）=当期所得税+递延所得税费用（一递延所得税收益）
9.利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润金额的计量取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
利润各项目计算公式为：
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
十、财务报告
（一）考试目的
通过对财务报告的考核，测试考生对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、合并财务报表、关联方披露、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和差错更正的掌握和运用情况，考核考生运用财务报告基本原则解决实际问题的能力。
（二）基本要求
1.掌握以下内容
（1）资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的内容、格式和编制方法；
（2）合并财务报表的合并范围；
（3）关联方关系的判断方法、关联方关系及其交易应披露的内容；
（4）资产负债表日后事项调整事项的内容及其会计处理；
（5）资产负债表日后事项非调整事项的内容及其披露要求；
（6）会计政策变更的条件及其会计处理；
（7）会计估计变更、前期差错更正的会计处理。
2.熟悉以下内容
（1）会计政策、会计估计变更和前期差错更正的披露内容；
（2）资产负债表日后事项的概念及涵盖的期间；
（3）会计政策、会计估计及其变更和前期差错的概念。
3.了解以下内容
（1）现金流量的分类；
（2）关联方关系的表现形式。
（三）要点说明
1.资产负债表
资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。
企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工生成报表项目，形成资产负债表。
资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。
资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；（2）主要为交易目的而持有；（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。
负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。
2.利润表
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。该表是将一定期间的营业收入与同期间费用进行配比，按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项编制而成的。其中，费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、销售费用、管理费用和财务费用等。
3.现金流量袁
（1）现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流人和流出的报表。其中，现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款；现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
（2）现金流量可以分为三类：即经营活动产生的现金流最、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
①经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付职工薪酬、支付广告费用、支付各项税费等。
②投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。
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2007-7-5
