所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出：在某个特定的时点，资产、负债和所有者权益三者之间存在平衡关系，即资产=负债+所有者权益。它是编制资产负债表的基础。
（4）收入足指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。
收入的主要特征：①收入应当是企业在日常活动中形成的；②收入应当会导致经济利益的流人，该流人不包括所有者投入的资本；③收入应当最终会导致所有者权益的增加。
（5）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的主要特征：①费用应当是企业在日常活动中发生的；②费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；③费用虚当最终会导致所有者权益的减少。
（6）利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。收入减去费用，并经过调整后等于利润。在不考虑调整因素（比如营业外收入、营业外支出、投资收益等）的情况下，收入减去费用等于利润，即收入-费用=利润。它表明某一会计主体在一定会计期间内的经营成果与该期间收入和费用的关系（在做适当调整后），是编制利润表的基础。
6.会计计量属性及其运用原则
会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
（1）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
（2）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
（3）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
（4）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入餐的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
（5）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量，则不允许采用其他计量属性。
8.财务报告
财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料，其中，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。
小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
二、金融资产
（一）考试目的
通过本部分的考核，测试考生对各类金融资产的会计处理、各类金融资产之间转换的会计处理，以及金融资产减值会计处理的掌握程度。
（二）考试基本要求
1.掌握下列内容
（1）掌握金融资产的分类；
（2）掌握交易性金融资产的会计处理；
（3）掌握持有至到期投资的会计处理；
（4）掌握贷款和应收款项的会计处理；
（5）掌握可供出售金融资产的会计处理；
（6）掌握金融资产减值的会计处理。
2.熟悉下列内容
（1）金融工具、衍生工具和金融资产等概念；
（2）银行存款支付结算方式及其会计处理；
（3）其他货币资金的会计处理。
3.了解下列内容
现金的会计处理：
（三）要点内容
1.金融工具概念
金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。
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2007-7-5
