②或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
（3）如果与或有事项相关的义务同时满足以下条件，企业应将其确认为预计负债：①该义务是企业承担的现时义务；②履行该义务很可能导致经济利益流出企业；③该义务的金额能够可靠地计量。
待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。
企业承担的重组义务满足预计负债的确认条件的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：①有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；②该重组计划已对外公告。重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。
（4）预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
如果所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况确定：①或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按最可能发生金额确定。②或有事项涉及多个项目的，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。如果企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
对于重组所产生的预计负债，企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。但是，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
八、所有者权益
（一）考试目的
通过对所有者权益的考核，测试考生对所有者权益的构成和各组成部分会计处理的掌握和运用情况，考核考生运用所有者权益的基本原则解决实际问题的能力。
（二）基本要求
1.掌握以下内容
（1）实收资本（或者股本） 的会计处理
（2）资本公积的会计处理；
（3）留存收益的会计处理。
2.熟悉以下内容
（1）所有者权益的内容；
（2）资本公积与实收资本、净利润和盈余公积的区别。
3.了解以下内容
（1）留存收益的组成；
（2）留存收益的用途。
（三）要点说明
1.所有者权益的概念
所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余权益，在数量上也就体现为资产减去负债后的金额。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。一般而言，实收资本和资本公积是由所有者直接投入的，如所有者的投入资本、资本溢价等；留存收益包括盈余公积和未分配利润。
2.实收资本或股本
（1）企业收到投资者以现金投入的资本时，应以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存人企业开户银行的余额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应计入资本公积。
（2）企业收到投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值作为资产入账。按其在注册资本或股本中所占份额，计入实收资本或股本，对于投资各方确认的资产价值超过其往注册资本中所占份额的部分，应计入资本公积。
（3）企业接受外币资本投资，无论是否存在合同约定汇率，收到的资本及相应的资产均应采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算。
（4）股份有限公司发行股票收到现金等资产时，按股票而值和核定的股份总额的乘积计算的金额确认股本；按实际收到的金额与该股本之间的差额确认资本公积。
境外上市公司，以及在境内发行外资股的公司，按确定的人民币股票面值与核定的股份总额的乘积计算的金额，确认股本；按实际收到的股款（按收到股款当日的即期汇率折算的人民币）与该股本之间的差额，确认资本公积。
3.资本公积
资本公积主要包括资本溢价或股本溢价、其他资本公积等。除投资者投入的资本超出其在所有者权益中的份额的部分作为资本溢价或股本溢价外，其他涉及资本公积的均计入其他资本公积。
4.留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累
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2007-7-5
