（四）计算题
1.华远股份有限公司为增值税一般纳税企业，原材料按计划成本计价核算，A材料计划单位成本为305元/公斤。期末存货按成本与可变现净值孰低法计价，中期期末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。该公司1999年A材料的有关资料如下：
(1)4月30日，从外地购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税额为51000元。另发生运杂费1500元，装卸费340元(为简化核算，不考虑与运费有关的增值税的扣除)。各种款项已用银行存款支付，材料尚未到达。
(2)5月10日，所购A材料到达企业，验收入库的实际数量为980公斤，短缺的20公斤系定额内合理损耗。
(3)由于该公司调整产品品种结构，导致上述A材料一直积压在库。A材料6月30日和12月31日的可变现净值分别为295000元和299000元。
要求：
(1)计算A材料实际采购成本和材料成本差异。
(2)编制A材料采购入库、中期期末和年末计提存货跌价准备的会计分录。（“应交税金”科目要求写出明细科目）
【答案及解析】
(1)A材料实际采购成本=300000+1500+340=301840(元)
A材料成本差异=301840-305×980=2940(元)
(2)①采购付款时：
借：物资采购 301840
应交税金——应交增值税(进项税额) 51000
贷：银行存款 352840
② 验收入库时：
借：原材料 298900
材料成本差异 2940
贷：物资采购 301840
③ 中期期末计提存货跌价准备时：
借：管理费用 6840
贷：存货跌价准备 6840
④ 年末计提存货跌价准备时：
借：存货跌价准备 4000
贷：管理费用 4000
（3）企业在中期期末或年度终了，应对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价准备。存货跌价准备应按单个存货项目的成本低于其可变现净值的差额提取。存货可变现净值低于成本的差额301840-295000=6840（元），借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
（4）企业如已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，应按恢复增加的数额（其增加数应以补足以前入账的减少数为限），299000-295000=4000（元），借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目。
2．甲股份公司本期末持有以下存货：
（1）材料A，为生产而储备，库存成本20万元，现市价购买19万元，A材料生产产品加工费用预计10万元，产品售价预计35万元，销售税费预计3万元；
（2）材料B，为生产而储备，库存成本40万元，现价购买36万元，B材料生产产品加工费用预计16万元，产品售价预计60万元，销售税费预计6万元；
（3）材料C，为销售而储备，库存成本10万元，售价预计13万元，销售税费预计1万元；
（4）产品D，全部按照合同为乙公司生产，成本48万元，合同售价52万元，相同商品市场售价48万元，预计销售税费均为5万元；
（5）半成品E，库存成本80万元，进一步加工成本为10万元，该存货按照合同为乙公司生产占50%，合同售价50万元，预计销售税费2万元，另外50%对外出售，预计售价46万元，预计销售税费2万元；
要求：将下表填完整，计算期末存货的账面价值（单位：万元）
存货 材料成本 材料售价 材料可变现净值 产品成本 产品预计售 价 产品可变现净值 期末计价
材料A 20 19 35
材料B 40 36 60
材料C 10 13 * * *
产品D * * * 48 52
半成品E(50%) 40 * 50
半成品E(50%) 40 * 46
【答案及解析】 单位：万元
存货 材料成本 材料售价 材料可变现净值 产品成本 产品预计售 价 产品可变现净值 期末计价
材料A 20 19 32-10=22 20+10=30 35 35-3=32 20
材料B 40 36 54-16=38 40+16=56 60 60-6=54 38
材料C 10 13 13-1=12 * * * 10
产品D * * * 48 52 52-5=47 47
半成品E(50%) 40 * 48-(10/2)=43 40+(10/2)=45 50 50-2=48 40
半成品E(50%) 40 * 44-(10/2)=39 40+(10/2)=45 46 46-2=44 39
存货期末计价=20+38+10+47+40+39=194（万元）。
【责编:读书人】
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2006-12-4
