（5）接受捐赠固定资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为人账价值。捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确 定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为人账价值；同类或类似固定资产 不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为人账价值。如接受捐赠的是旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减 去按诙项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为人账价值。
（6）盘盈的固定资产，同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为 人账价值。同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按盘盈的固定资产的预计未来现金流量现值，作为人账价值。 固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产面交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。如涉及借款，还应考虑相关的借款费用资本化金额、外 币借款折算差额等：
3.固定资产的折旧
（1）固定资产的折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预 计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿 命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
（2）使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者诙固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：
①预计生产能力或实物产量；
②该资产的预计有形损耗，如设备使用中发生磨损.房屋建筑物受到自然侵蚀等；
③该资产的预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；
④法律或者类似规定对资产使用的限制。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定，不得随意变更。
（3）企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。会计实务中，处于更新改造中的固定资产不需计提折旧，处于大修理中的固定资产仍需计提折旧。
（4）企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等：固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
（5）企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产用途。分别计入相关资产的成本或当期费用。企业应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从 下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧：
（6）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使 用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固 定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
4.固定资产后续支出
固定资产后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计人固定资产账面价值；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计人当期损益。
（1）固定资产修理费用，应直接计人当期费用。
（2）固定资产改良支出，应计人固定资产账面价值。
（3）如不能区分固定资产修理或改良，或修理和改良结合在一起，则应根据以上（1）和（2）的原则将相关支出费用化或资本化。
（4）固定资产装修费用，如满足固定资产确认条件，应确认为固定资产，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内采用合理的方法单独计提折旧。下次装修时，原资本化的装修费用余额减去相关折旧后的差额，一次全部计人当期
营业外支出。
（5）融资租赁方式租人固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。对其符合资本化条件的装修费用，应在两次装修期间、剩余租赁期和固定资产尚可使用年限三者较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
（6）经营租赁方式租人固定资产发生的改良支出应予资本化，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
5.固定资产的期末计量
企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行全面的清查。固定资产的清查采用实地盘点方式。
对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，计人当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔 款和残料价值之后，计入当期营业外支出。如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准处理的，在对外提供财务会汁报告时应按上述原则进行处理， 并在附注中做出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整财务报表相关项目的年初数。
6.固定资产的处置
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态。（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
因出售、捐赠、抵偿债务、报废、毁损等原因减少的固定资产，应通过固定资产清理核算。固定资产清理后发生的净损益.应区别不同的情况进行处理。属于企业筹建期间的，计入或冲减长期待摊费用；属于生产经营期间的，应计人营业外收人或营业外支出。
7.无形资产的概念
（1）无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、 转移、授予许可、租赁或者交换。②源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
无形资产可分为可辨认的无形资产和不可辨认的无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉。
（2）无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：①与该无形资产有关的经济利益很可能流人企业；②该资产的成本能够可靠地计量。
企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素做出合理估计，并且应当有明确证据支持。
（3）企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计人当期损益：①符合无形资产确认条件、构成无形资产成本的部分；②非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。
企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识面进行的独创性的有计划调查。开发是指在 进行商业性生产或使用莆，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计人当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
8.无形资产人账价值的确定
（1）购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
（2）投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（3）接受捐赠的无形资产，其实际成本应分别以下情况确定：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。捐赠方没有提供有 关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成 本；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按诙接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本：
（4）自行开发的无形资产，满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，应当计入无形资产成本，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整o
9.企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命
无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
（1）使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：
①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。
②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
（2）企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济 利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊镐金额一般应当计人管理费用（自用）或其他业务支出（出租），并同时 冲减无形资产的账面价值。 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
（3）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改 变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使 用寿命，并在使用寿命内进行摊销。
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2006-8-19
