九、收入、费用和利润
（一）考试目的
通过对收入、费用和利润的考核，测试考生对收入、费用和利润的确认原则和计量标准的掌握和运用情况，考核考生运用收入、费用和利润的基本原理解决实际问题的能力。
（二）基本要求
1.掌握以下内容：
（1）销售商品收入的确认及其会计处理。
（2）提供劳务收入的确认及其会计处理。
（3）让渡资产使用权收入的确认及其会计处理。
（4）建造合同收入和费用的确认及其会计处理。
2.熟悉以下内容：
（1）关联方交易收入的计量方法。
（2）生产成本和期间费用的会计处理。
（3）产品成本的计算方法。
（4）辅助费用和制造费用的分配方法。
（5）利润分配的会计处理。
3.了解以下内容：
（1）生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法。
（2）收入、费用的概念及其分类。
（3）所得税费用的会计处理。
（三）要点说明
1.收入的概念及分类
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。
按性质分类，收入可以分为销售商品收入、提供劳务收人和让渡资产使用权收入；按企业经营业务主次分类，收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。
2.销售商品收入的确认与计量
（1）销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：
①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流人企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能 够可靠地计量。
（2）销售商品收入的计量。企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同 或协议价款的收取采用递廷方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公价值之 间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计人当期损益。在对销售商品收入进行计量时，应注意区别现金折扣和销售折让。
3.特殊销售商品收入的确认与计量
（1）代销。①视同买断方式。在该种方式下，委托方通常应在交付商品时应当确认销售商品收入，受托方作购进商品处理：受托方将商品销售后，应按实际售 价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。②收取手续费方式。在该种方式下，委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售收入，受托方则按应收取 的手续费确认收入。
（2）分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。在这种销售方式的情况下，企业通常应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价 款确定销售商品收人金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。但是，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合 同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额：应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损 益。
（3）预收款销售，是指购买方在商品尚未收到前按合同约定付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。在这种销售方式下，商品交付前预收的货款作为销售方的一项负债处理，待货物实际交付时才确认销售收入。
（4）售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样的商品买回的销售方式。在售后回购交易中，通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。
（5）售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应分别以下情况处理：
①如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应单独设置“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
②如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过“递延收益”科目核算，并在租赁期内按照与租金费用相一致的方法进行分摊，作为 租金费用的调整。但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。
（6）房地产销售，是指房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售。房地产销售与一般的商品销售类似，应按销售商品收入的确认原则确认收入。 房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。但也可能出现法定所有权转移后，所有权 上的风险和报酬尚未转移的情况。在这种情况下，企业应分析交易的实质，确定是作为销售处理，还是作为筹资、租赁或利润分成处理。
房地产经营商事先与买方签订了不可撤销合同并按合同要求开发房地产的，相关收入应按建造合同收入确认原则进行确认。
（7）销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应分别不同情况进行处理：
①未确认收入的已发出商品的退回。只需将已记人“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。如果销售方采用计划成本或售价核算，则应按计划成本或售价记入“库存商品”科目，并计算成本差异或商品进销差价。
②已确认收入的销售商品退回，一般直接冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。
③在特殊情况下，即在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处 理，调整报告年度的收入、成本等。如果该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣。
（8）商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。在这种销售方式下，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般 不应确认收入。但如果安装程序比较简单，或检验是为了最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。
（9）附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，如果企业能够按以往的经验对退货的可能性做出合理 的估计，应在发出商晶时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入，作发出商品处理；如果企业不能合理地确定退货的可能 性，则在售出商品退货期满时确认收入。
（10）以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时，回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
4.提供劳务收入的确认和计量
（1）企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。
（2）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：①收入的金额能够可靠地计量；②相关的经济利益很可能流人企业；③交易的完工进度能够可靠地确定；④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。企业应当在资产负债表日按照 提供劳务牧人总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以 前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳
务成本。
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：
本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完成程度—以前期间已确认的收人
本期确认的成本=劳务总成本×本期末止劳务的完成程度—以前期间已确认的成本
企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：
①已完工作的测量；
②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；
③已经发生的成本占估计总成本的比例。
（3）企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理： ①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳 务成本金额确认提供劳务收人，并按相同金额结转劳务成本。②已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供 劳务收入。
（4）企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销 售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部 分全部作为销售商品处理。
5.特殊劳务收入的确认与计量
（1）如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是销售商晶收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。
（2）宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广告的制作佣金收入则应在期末根据项目的完成程度确认。
（3）因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时予以确认。如果几项活动的费用是一笔预收的，则这笔预收款应合理分配给每项活动。
（4）申请人会费和会员费收入确认，应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存 在任何不确定性时确认收人。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或劳务，则该项收费应在整个受益 期内分期确认收入。
（5）特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时，确认为收入；属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入。
（6）订制软件主要是指为特定客户开发软件，不包括开发通用软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完工程度确认收入。
（7）有的企业与客户签订合同，长期为客户提供某一种或几种重复的劳务，客户按期支付劳务费。这种情况下，定期收费应在合同约定的收款日期确认收入。
（8）如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务，费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认销售商品收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。
6.让渡资产使用权收入的确认和计量
（1）让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收人等。
（2）让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：①相关的经济利益很可能流入企业；②收入的金额能够可靠地计量。
（3）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。
7.建造合同收入和费用的确认和计量
（1）建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。
固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
（2）建造合同收入的内容。建造合同收入应当包括下列内容：①合同规定的初始收入；②因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：①客户能够认可因变更而增加的收入；②该收入能够可靠地计量。
索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：①根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；②对方同意接受的金额能够可靠地计量。
奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同童支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收人：①根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；②奖励金额能够可靠地计量。
（3）建造合同成本的内容。建造合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
（4）建造合同收入和费用的确认和计量
①在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。
固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
企业确定合同完工进度可以选用下列方法：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；实际测定的完工进度。
②在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。
按照完工百分法确认和计量建造合同收入和费用的公式如下：
当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度—以前期间累计已确认的收入
当期确认的合同毛利=（合同总收入—合同预计总成本）×完工进度—以前期间累计已确认的毛利
当期确认的合同费用=当期确认的合同收人—当期确认的合同毛利—以前期间预计损失准备
③建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入：
④合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。
8.生产成本
（1）生产成本核算的一般程序包括：
①区分应计人产品成本的费用和不应计入产品成本的费用；
②将应计入本期产品成本的各种费用在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产晶成本；
③对既有完工产品又有在产品的产品，采用一定的方法计算出该种完工产品的成本。
（2）辅助生产费用，是指辅助生产车间发生的费用。辅助生产费用的分配计人生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法。
（3）制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。在生产多种产品的情况下，制造费用可以采用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等分配方法计入各种产品的成本。
（4）生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法主要有：不计算在产品成本法，在产品按固定成本计价法，在产品按所耗直接材料费用计价法，约当产量比例法，在产品按定额成本计价法，定额比例法。
（5）产品成本计算方法包括品种法、分批法和分步法。
9.期间费用。期间费用，是指不计人产品生产成本、直接计人发生当期损益的费用，包括管理费用、营业费用和财务费用。期间费用在发生时直接计人发生当期的损益。
10.利润。利润，是指企业在一定会计期间的经营成果：利润金额的计量取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计人当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
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2006-8-19
