（6）因安排专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予 以资本化，计人符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额 确认为费用，计人当期损益。
一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计人当期损益。
（7）在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
（8）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用 应当确认为费用，计人当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要 的程序，借款费用的资本化应当继续进行。
（9）当购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：①符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产 工作已经全部完成或者实质上已经完成。②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、 合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为诙资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
在所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工的情况下，企业应区别以下情况界定借款费用停止资本化的时点：①所购建或生产的符合资本化条 件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产 活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。②所购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外 销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
（10）企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：①当期资本化的借款费用金额。②当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。
5.或有事项
（1）或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证等。
或有事项的主要特征：①或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况；②或有事项具有不确定性；③或有事项的结果只能由未来事项的发生或不发生加以决定；④影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制。
（2）或有事项的结果通常有两种：一种是导致经济利益流人企业；另一种是导致经济利益流出企业。但是，企业不应当确认或有负债和或有资产。
①或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
②或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
（3）如果与或有事项相关的义务同时满足以下条件，企业应将其确认为预计负债：①该义务是企业承担的现时义务；②履行该义务很可能导致经济利益流出企业；③该义务的金额能够可靠地计量。
待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。
企业承担的重组义务满足预计负债的确认条件的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：①有详细、正式的重组计划，包括重组 涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；②该重组计划已对外公告。重组，是指企业制定和控制的，将显著改 变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。
（4）预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
如果所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生 的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况确定：①或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按最可 能发生金额确定。②或有事项涉及多个项目的，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。
企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进 行折现后确定最佳估计数。企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最 佳估计数对该账面价值进行调整。
如果企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
对于重组所产生的预计负债，企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。但是，直接支出不包括留用职工岗苗培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
（5）企业对预计负债，应披露：
①预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。
②各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。
③与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。
（6）应披露或有负债如下内容：①或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。②经济利益流出不确定性的说明：③或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。
但是，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。
（7）企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应；当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
（8）在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。
八、所有者权益
（一）考试目的
通过对所有者权益的考核，测试考生对所有者权益的构成和各组成部分会计处理的掌握和运用情况，考核考生运用所有者权益的基本原则解决实际问题的能力。
（二）基本要求
1.掌握以下内容：
（1）实收资本（或者股本）的会计处理。
（2）资本公积的会计处理。
（3）留存收益的会计处理。
2.熟悉以下内容：
（1）所有者权益的内容。
（2）资本公积的来源。
3.了解以下内容：
（1）留存收益的组成。
（2）留存收益的用途。
（三）要点说明
1.所有者权益的概念
所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余权益，在数量上也就体现为资产减去负债后的金额。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计人所有者权益的利得和损失、留存收益。所有者投入的资本包括实收资本（或股本）和资本公积。留存收益包括盈余公积和未分配利润。
2.实收资本或股本
（1）一般企业收到投资者以现金投入的资本时，应以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本人账。实际收到或者存人企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应计人资本公积。
（2）收到投资者以非现金资产投人的资本时，应按投资各方确认的价值作为实收资本人账。对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应计人资本公积。
（3）接受外币资本投资，如投资合同没有约定汇率，应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额确认为实收资本；如投资合同中约定汇率，应按合同约定汇率折合的人民币金额确认实收资本，按收到外币当日的汇率折合的人民币金额与所确认实收资本之间的差额，确认资本公积。
（4）股份有限公司发行股票收到现金等资产时，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额确认股本；按实际收到的金额与该股本之间的差额确认资本公 积。境外上市公司，以及在境内发行外资股的公司，按确定的人民币股票面值与核定的股份总额的乘积计算的金额，确认股本；按实际收到的股款（按收到股款当日 的汇率折合成的人民币）与该股本之间的差额，确认资本公积。
3.资本公积形成的来源主要包括资本（或股本）溢价、接受捐赠非现金资产准备、接受现金捐赠、股权投资准备、外币资本折算差额等。
4.留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，主要包括盈余公积和未分配利润两类：
一般企业和股份有限公司的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本（或股本）：符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。
未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润，通常留待以后年度向投资者进行分配。
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2006-8-19
