第一节代理建账建制适用范围与基本要求
　　建账建制、代理记账是注册税务师执业的一项内容，其主要的服务对象是财务核算制度不够健全，缺少合格会计人员的集体、私营中小企业，还有数量庞大的个体工商户。
一、代理建账建制的适用范围
1、有固定经营场所的个体、私营经济业户；
2、名为国有或集体实为个体、私营经济业户；
3、个人租赁、承包经营企业。
二、代理建帐建制的基本要求
账目类别 具备条件 其他注意事项
复式账 1、2 人（含2 人）以上合伙经营且注册资金达到10万元以上；
2、请帮工5 人（含5 人）以上；
3、从事应税劳务月营业额在15000元以上或者月销售收入在30000元以上者；
4、省级税务机关确定应设置复式帐的其他情形。 1、达到一定规模的个体工商户，按定期定额征收的私营企业，各类名为国有、集体实为个体、私营的企业，以及个人租赁承包经营的企业要建立复式帐。
2、建立复式账的个体工商户应设置总分类账、明细分类账、日记账等。
3、复式账中的现金、银行存款日记账和总分类账，必须使用订本式账簿。
简易账 1、请帮工2 人以上5 人以下的；
2、从事应税劳务月营业额在5000元至15000元，或者月销售收入在10000元至30000元的；
3、其他情形。 1、简易账的个体工商户应建立经营收入账、经营费用账、商品（材料）购进账、库存商品（材料）盘点表、利润表。
2、简易账簿均采用订本式。

例1：下列情形中，（ ）的个体工商户应设立复式账。
A、请帮工在2人以上5人以下
B、从事服务业每月营业额在15000元以下
C、从事商业零售月销售额在30000元以下
D、2人以上合伙经营且注册资金达到10万元以上
答案：D

第二节　代理建帐的基本内容与操作规范
一、代理建帐制的基本内容
（一）代建个体工商户会计制度
1、代建个体工商户复式账会计制度。应按个体户会计制度的规定，设置和使用会计科目，按月编制资产负债表、应税所得表和留存利润表。
2、代建个体工商户简易账会计制度。主要控制收支两方面的核算和反映盈亏，按月编制应税所得表。
（二）代建个体工商户财务制度
1、收入确认是按权责发生制的原则，确认从事生产经营以及与此相关活动所取得的各项收入。
2、成本列支范围是个体户从事生产经营所发生的各项直接支出和应计入成本的间接费用。
3、费用列支范围是个体户从事生产经营过程中所发生的销售费用、管理费用和财务费用。
4、损失列支范围包括固定资产盘亏、报废毁损和出售的净损失，自然灾害或者意外事故损失。另外，在营业外支出科目中核算的赔偿金、违约金、公益救济性捐赠等。
5、下列税前不允许扣除的各项支出，要从成本费用中剔除：
（1）资本性支出，包括为购置和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出，对外投资的支出；
（2）被没收的财物支付的罚款；
（3）缴纳的个人所得税、固定资产投资方向调节税（现已暂停执行），以及各种征收的滞纳金、罚款；
（4）各种赞助支出；
（5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；
（6）分配给投资者的股利；
（7）用于个人和家庭的支出；
（8）与生产经营无关的其他支出；
（9）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。
二、代理记账操作规范
对各种账簿、凭证、表格必须保存10年以上，销毁时须经主管税务机关审验和批准。
（1）代制会计凭证
1、审核原始凭证。分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。注册税务师代理记账但不代客户制作原始凭证，仅是指导其正确填制或依法取得有效的原始凭证，并对其审核。审核凭证时应注意：
（1）原始凭证内容的真实性与完整性；
（2）原始凭证取得的时效性与合法性。
2、代制记账凭证。
（1）根据原始凭证简要概括业务内容，填入"摘要"栏内，可有助于登记账簿和日后查阅凭证。
（2）根据会计科目的内容正确编制会计分录，做到账户对应关系清晰。
（3）将记账凭证连续编排号码并附列原始凭证，按月装订成册。
（二）代为编制会计账簿
1、现金日记账和银行存款日记账，应由纳税单位的出纳人员登记，注册税务师审核有关凭证和登记内容。
2、总分类账一般应采用借、贷、余额三栏式的订本帐，直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可先编制成汇总记账凭证或科目汇总表，再据以登记。
3、明细分类账是总分类账的明细科目，可分类连续地记录和反映个体户资产、负债、所有者权益、成本、费用、收入等明细分类账。明细分类账一般采用活页式账簿，其格式可选择三栏式、数量金额式或多栏式明细分类账。注册税务师将上述账簿登记编制完毕，还要进行对帐工作，进行账证核对、账账核对和账实核对。
（三）代为编制会计报表
　　设置复式账的个体工商户要编报资产负债表、应税所得表和留存利润表；设置简易帐的仅要求编报应税所得表。
　　会计报表的编制要求：1、数字真实，内容完整。2、计算准确，报送及时。
（四）代理纳税申报
个体工商户的所得税，依据应税所得表按月填报并附送有关财务报表，在年度终了后三个月内汇算清缴，实行多退和补。
（五）代理纳税审查
　　注册税务师代理纳税审查工作的重点，就是审查应税所得表所列各项是否符合个体工商户财务会计制度的规定。重点注意几个分录：
（1）工资奖金中有税后列支部分
　　　　 借：生产成本
　　　　 税后列支费用
　　　　 贷：应付工资
（2）计算本期应税所得时，将营业收入、营业成本等都转入本年应税所得
  借：营业收入
　　　　贷：本年应税所得
　　 借：本年应税所得
　　　　 贷：营业成本、营业费用等
　　 借：本年应税所得
　　　　 贷：留存利润　　（或者亏损时作相反分录）
（3）将税后利润转入留存利润
　　　　 借：留存利润
贷：税后列支费用
例2：注册税务师为个体工商户代建复式账簿，在办理年度个人所得税申报时，按《个体工商户会计制度（试行）》的规定，应代为编制（　　），报送主管财税机关。
A、资产负债表、损益表、现金流量表
B、资产负债表、应税所得表、损益表
C、资产负债表、留存利润表、现金流量表
D、资产负债表、应税所得税、留存利润表
答案：D
解析：设置复式帐的个体工商户要编报资产负债表、应税所得表和留存利润表；设置简易帐的仅要求编报应税所得表。
例3：某个体工商户委托某税务师事务所代理建账记账，该个体户于2000年度计提本年生产人员工资津贴等合计12000元，其中应在税后列支费用为3000元，代扣个人所得税100 元，根据上述业务编制正确的会计分录为（　　）。
A、借：生产成本　　　　　　　　　　　　　9000
　　　 税后列支费用　　　　　　　　　　　3000
　　　 贷：应付工资　　　　　　　　　　　　　12000
B、借：应付工资　　　　　　　　　　　　　 100
　　　 贷：应交税金 --代扣个人所得税　　　　100
C、借：留存利润　　　　　　　　　　　　　3000
　　　 贷：税后列支费用　　　　　　　　　　　3000
D、借：生产成本　　　　　　　　　　　　　12000
　　　 贷：应付工资　　　　　　　　　　　　　12000
E、借：应付工资　　　　　　　　　　　　　　100
　　　 贷：税后列支费用　　　　　　　　　　　　100
答案：ABC
例4：个体工商户个人所得税计税办法中，不允许从税前扣除的支出包括（　　）。
A、 固定资产盘亏净损失
B、 购建固定资产支出
C、 被没收财务支付的罚款
D、 赞助支出
E、 赔偿金和违约金
答案：BCD
解析：不允许从税前扣除的各项支出包括：资本性支出；被没收财物支付的罚款、缴纳的个人所得税、固定资产投资方向调节税以及各种税收滞纳金和罚款、各种赞助支出、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分、分配给投资者的股利、用于个人和家庭的支出、与生产经营无关的其他支出、国家税务总局规定不准扣除的其他支出。

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