第一节 发票领购代理实务
发票是指一切单位和个人在购销商品、提供或者接受劳务服务以及从事其他经营活动时，所提供给对方的收付款的书面证明。它是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始凭据，是税务检查的重要依据。
一、发票的种类与使用范围（了解）
增值税纳税人发票领购到国税局办理，营业税纳税人发票领购到地税局办理。如果一个企业以增值税为主并兼有营业税的经营项目，就应该分别到国税和地税主管税务机关办理。
发票主要是按行业特点和纳税人的生产经营项目分类，每种发票都有特定的使用范围。
（一）增值税专用发票
增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，一般纳税人如有下列情形之一者，不得领购使用增值税专用发票：
1、会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额者。
2、不能向税务机关准确提供有关增值税计税资料者。
3、有以下行为经税务机关责令限期改正而仍未改正者：
（1）私自印制专用发票；
（2）向个人或税务机关以外的单位取得专用发票；
（3）借用他人专用发票；
（4）为他人代开专用发票；
（5）未按规定的要求开具专用发票；
（6）未按规定保管专用发票；
（7）未按规定申报专用发票的购、用、存情况；
（8）未按规定接受税务机关的检查。
4、销售的货物全部属于免税项目者。
5、从1995年7月1日起，一般纳税人经营商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。一般纳税人生产经营机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械电子设备，凡直接销售给使用单位的，不再开具专用发票，而改用普通发票。
（二）普通发票
普通发票由行业发票和专用发票组成，前者适用于某个行业的经营业务，后者仅适用于某一经营项目，可以说是在行业发票划分的基础上再细分。
1、增值税纳税人使用的普通发票。
2、营业税纳税人使用的普通发票。
3、货物运输发票
主要问题
具 体 规 定
纳税人
的认定
①从事货物运输的承包人、承租人、挂靠人和个体运输户不得认定为自开票纳税人
②铁路、管道、国际海洋运输业务，装卸搬运以及公路、内河客运业务的纳税人不需要进行自开票纳税人资格认定
③《试行办法》中有关代开票纳税人认定和年审的规定停止执行
关于办理税务登记前发生的货物运输劳务征税问题
①领取营业执照之日起30日内办理税务登记手续的，自领取营业执照之日至取得税务登记证期间提供的货运劳务，主管地方税务局可为其代开货物运输业发票。
②30日内未办理税务登记的，主管地方税务局按规定进行处理，在补办税务登记手续后，自领取营业执照之日至取得税务登记证期间提供的货运劳务可为其代开发票
③凡发现代开票纳税人未办理税务登记、符合税务登记条件的，必须依法办理税务登记。
关于货运发票开具问题
①应征收营业税的单位和个人，在代开货物运输发票时按开票金额3％征收营业税，按营业税款的7％预征城建税、3％征收教育附加费，同时按开票金额33％预征所得税，年终时进行清算。
②不需办理工商税务登记的单位和个人，在单位机构所在地或个人车籍地由代开票单位代开货物运输业发票。
③《试行办法》第七条有关代开票纳税人的有关规定停止执行
关于税款核定征收问题
①对代开票纳税人实行定期定额征收方法
②单位和个人自备车辆偶尔对外提供货运劳务的，代开票时对其按次征税
③定期定额征收时，为避免发生重复征税，可采取以下征收方法：
a、 代开票时按规定征收营业税、所得税及附加
b、 代开票纳税人采取按月还是按季结算，由省级地方税务局确定
c、 完税凭证上注明的税款大于定额税款的，不再缴纳定额税款；完税凭证上注明的税款小于定额的，则补缴完税凭证上注明的税款与定额税款差额部门
关于货运发票的抵扣问题
①增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）和销售应税劳务所取得的自开票或代开票纳税人开具的货物运输业发票准予抵扣进项税额。
②增值税一般纳税人取得税务机关认定为自开票纳税人的联运单位和物流单位开具的货物运输业发票准予计算抵扣进项税额。
③发票可以在自发票开具日90天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣
④2004.3.1以后取得的货运发票，必须按要求填写全部内容，否则不予抵扣
⑤取得的联运发票应当逐票填写在增值税运费发票抵扣清单的"联运"栏次内
⑥取得的内海及近海货运发票，可暂填写在抵扣清单的内河运输栏内
（三）专业发票
专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、 转账凭证，保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。
专业发票可由**主管部门自行管理，不套印税务机关的统一发票监制章，也可根据税收征管的需要纳入统一发票管理。
二、发票领购管理规程
（一）发票领购的适用范围
1、依法办理税务登记的单位和个人，在领取《税务登记证》后可以申请领购发票，属于法定的发票领购对象；
2、依法不需要办理税务登记的单位，发生临时经营业务需要使用发票的，可以凭单位介绍信和其他有效证件，到税务机关代开发票；
3、临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位和个人，凭所在地税务机关开具的《外出经营税收管理证明》，在办理纳税担保的前提下，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。
（二）发票的领购手续
按发票管理法规的规定：申请领购发票的单位和个人应提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件及财务印章等相关资料，经主管税务机关审核后发《发票领购簿》。领购发票的单位和个人凭《发票领购簿》核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。
对于跨省、市、自治区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票，税务机关要求提供保证人，或者缴纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。
三、代理领购发票操作要点
（一）代理自制发票审批程序与操作要点
《中华人民共和国发票管理办法》实施细则规定：凡有固定生产经营场所，财务核算和发票管理制度健全，发票使用量较大的单位，可以申请印制印有本单位名称的发票即自制发票。如果统一发票式样不能满足业务需要，也可以自行设计本单位的发票式样，报经县（市）以上税务机关批准到指定的印刷厂印刷。自制发票仅限于普通发票。
（二）代理统印发票领购操作要点
统印发票的领购方式有如下三种：
第一，批量供应。这种方式主要适用于财务制度较健全、有一定经营规模的纳税人。
第二，交旧购新。
第三，验旧购新。
后两种方式适用财务制度不太健全、经营规模不大的单位和个体工商业户。
例1：下面几种发票类型中，属于专业发票类型的是（ ）。
A、废旧物资收购发票
B、增值税专用发票
C、国有电信企业的电报收据
D、产权交易专用发票
答案：C
例2：纳税人领购发票，须先将已使用完的发票存根联，交税务机关审核无误后，再购领新发票，这种方式称为（ ）。
A、验旧购新
B、批量供应
C、交旧购新
D、定额供应
答案：A
例3：对于代开票纳税人税款核定征收问题说法正确的是（ ）。
A、 单位和个人利用自备车辆偶尔对外提供货物运输劳务的，应按规定进行定期定额管理
B、 在代开票时按开具的货物运输业发票上注明的营业税应税收入按规定征收营业税、所得税及附加
C、 代开票纳税人采取按月还是按季结算，由省级地方税务局确定
D、 代开票纳税人在缴纳定额税款时，其在代开票时取得的税收完税凭证上注明的税款小于定额税款的，不再需要补缴其差额部分
答案：BC
解析：单位和个人利用自备车辆偶尔对外提供货物运输劳务的，可不进行定期定额管理，代开票时对其按次征税，所以A不正确；代开票纳税人在缴纳定额税款时，其在代开票时取得的税收完税凭证上注明的税款小于定额税款的，应补缴完税凭证上注明的税款与定额税款差额部分，所以D不正确。
例4：对以下哪些行为经税务机关责令限期改正而仍未改正者不得领购使用增值税专用发票（ ）。
A、 不能向税务机关准确提供有关增值税计税资料
B、 未按规定开具增值税专用发票
C、 未按规定接受税务机关检查的
D、 销售的货物全部属于免税项目的
E、 外购货物既用于生产应税货物又用于生产免税货物，无法分清各自耗用数额的
答案：BC
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2007-8-7
