第一节 税务登记代理实务
企业税务登记的范围主要涉及两个方面：
（1）企业、企业设在外地的分支机构和从事生产经营场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位的税务登记；
（2）企业特定税种、纳税事项的税务登记。
一、设立税务登记
（一）设立税务登记管理规程
纳税人情况
办理设立登记的期限
从事生产经营的纳税人领取工商营业执照的
自领取工商营业执照之日起30日内
从事生产经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的
自有关部门批准设立之日起30日内
从事生产经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的
自纳税义务发生之日起30日内
有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人
自承包承租合同签订之日起30日内
从事生产经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的
自期满之日起30日内，向生产经营所在地税务机关办理
境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的
自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理
上述之外的其他纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，均应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记。
纳税人提交的证件和资料不齐全或税务登记表填写内容不符合规定的，税务机关应当场通知其补正或重新填报。纳税人提交的证件和资料明显有疑点的，税务机关应进行实地调查，核实后予以发放税务登记证件。
（二）代理设立税务登记操作规范
1、代理设立税务登记申报
注册税务师以企业的名义向税务机关办理设立税务登记申报，应注意以下三个问题：
第一，按法定期限即领取营业执照之日起30日内申报登记，时间不能滞后。
第二，《申请税务登记报告书》应详细写明申请税务登记的原因和要求。
第三，提供办理税务登记所必备的资料和复印件。主要有：①工商营业执照或其他核准执业证件；②有关合同、章程、协议书；③组织机构统一代码证书；④法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。
其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定。
2、代理填报《税务登记表》及附表
税务登记表的主要内容包括：①单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的号码；②住所、经营地点；③登记类型；④核算方式；⑤生产经营方式；⑥生产经营范围；⑦注册资金（资本）、投资总额；⑧生产经营期限；⑨财务负责人、联系电话；⑩国家税务总局确定的其他有关事项。
《税务登记表》分四种类型，分别适用于内资企业、企业分支机构、个体工商户和其他单位。注册税务师应根据企业的经济类型领取相应的表式，填登完毕后将登记表及有关资料报送税务机关审核。另外注意一下各种表后面的填表说明中的一些内容。
3、代理领取税务登记证件
例1：填写适用于内资企业的《税务登记表》时，对于低值易耗品摊销方式、折旧方式，应按（ ）规定，制定本企业的核算方式。
A、《会计制度》
B、《财务准则》
C、《税收征收管理法》
D、《审计法》
答案：B
例2：从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在（ ）情况下，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。
A、连续的12个月内累计超过90天的
B、连续的12个月内累计超过180天的
C、一个会计年度内累计超过90天的
D、一个会计年度内累计超过180天的
答案：B
解析：从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。这里要注意：连续的12个月并不等同于一个会计年度。
二、变更税务登记
变更税务登记是指纳税人办理税务登记后，需要对原登记内容进行更改，而向税务机关申报办理的税务登记。其适用范围主要有以下几种：
（1）改变名称；
（2）改变法人代表；
（3）改变经济性质；
（4）增设或撤销分支机构；
（5）改变住所或经营地点（涉及主管税务机关变动的办理注销登记）；
（6）改变生产、经营范围或经营方式；
（7）增减注册资本；
（8）改变隶属关系；
（9）改变生产经营期限；
（10）改变开户银行和账号；
（11）改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。
（一）变更税务登记管理规程
1、纳税人税务登记内容发生变化时，应自在工商行政管理机关办理变更登记之日起，或经有关部门批准之日起30日内，持变更后的营业执照或有关证件，向税务机关提出书面申请，并附送有关证件、资料。
2、在纳税人报送资料齐全的基础上，税务机关向纳税人发放《税务登记变更表》一式三份，纳税人应于7 日内将填登完毕的《税务登记变更表》交税务机关审核。
3、税务机关对变更税务登记内容要在受理之日起30日内重新核定有关登记事项，纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件；税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的，税务机关不重新核发税务登记证件。
（二）代理变更税务登记操作要点
1、代理变更税务登记申报
纳税人在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理部门办理变更登记之日起30日内，向原税务机关如实提供下列证件、资料，申报办理变更税务登记：
（1）工商变更登记表及工商营业执照；
（2）纳税人变更登记内容的决议及有关证明文件；
（3）税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和登记表等）；
（4）其他有关资料。
纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记的，或者其税务登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持下列证件到原税务机关申报办理变更税务登记：
（1）纳税人变更登记内容的有关证明文件；
（2）税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和税务登记表等）；
（3）其他有关资料。
2、代理填写《税务登记变更表》提交税务机关审核
3、领取变更后的税务登记证及有关资料
例3：在纳税人报送资料齐全的基础上，税务机关向纳税人发放《税务登记变更表》一式三份，纳税人应于（ ）日内填登完毕交税务机关审核。
A、 7
B、 10
C、 15
D、 30
答案：A
例4：企业变更税务登记的适用范围包括（ ）。
A、 改变纳税人名称、法定代表人的
B、 改变经济性质或企业类型的
C、 改变注册资金的
D、 因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的
答案：ABC
例5：注册税务师代理变更税务登记，不需要在工商行政管理机关办理变更登记的，应向税务机关提交如下资料（ ）。
A、 工商变更登记表
B、 变更登记内容的有关证明文件
C、 税务机关发放的原税务登记证件
D、 营业执照的复印件
答案：BC
三、注销税务登记
（一）注销税务登记管理规程（了解）
纳税人注销税务登记的情形
办理注销登记的期限
纳税人因发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务
向工商行政管理机关或其他机关办理注销登记前或自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内
纳税人因住所、经营地点变动而涉及改变税务登记机关
向工商行政管理机关或其他机关办理变更或注销登记前或住所、经营地点变动前
纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照
自营业执照被吊销或被撤销登记之日起15日内
境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的
在项目完工、离开中国前15日内
纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。
（二）代理注销税务登记操作要点（掌握）
1、代理注销税务登记申报
2、代理填报《注销税务登记申请审批表》
将已领购的或已购未用的发票、《发票领购簿》、《税务登记证》等税收票证交回税务机关审验核销。
3、代理领取注销税务登记的有关批件
例6：企业因法人资格被依法终止，现委托税务师事务所办理注销税务登记，则注册税务师应向主管税务机关提供（ ）等凭证资料之后，方可依法办理注销税务登记。
A、缴销原税务登记证件
B、结清应纳税额
C、结清多退税款和税收滞纳金
D、缴销发票
E、缴销企业所有纳税申报表
答案：ABCD
例7：下列有关办理税务登记的做法，正确的有（ ）。
A、纳税人如变更税务登记的内容涉及税种、税率、税目变化的，应在变更税务登记之后重新申请税种认定登记，并附送申请报告
B、纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起30日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记
C、纳税人在办理注销登记后，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件
D、纳税人因住所变动涉及改变税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并向迁达地税务机关申请办理税务登记
答案：AD
第二节 纳税事项税务登记代理实务
一、增值税一般纳税人认定登记
（一）增值税一般纳税人认定登记管理规程（了解）
1、符合增值税一般纳税人条件的企业，应在向税务机关办理开业税务登记的同时，申请办理一般纳税人认定手续；已开业经营的小规模企业（商业零售企业除外），若当年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1 月底之前，申请办理一般纳税人认定手续。
2、企业申请办理一般纳税人认定手续，应向所在地主管国税局提出书面申请、说明企业的经济形式、生产经营范围、产品名称及用途、企业注册资本、会计核算等问题，经税务机关审核后填写《增值税一般纳税人申请认定表》。
3、企业总、分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续。企业总机构已被认定为增值税一般纳税人的，其分支机构可持总机构为增值税一般纳税人的证明，向主管税务机关申请认定为一般纳税人。
4、县级以上国家税务机关对经审核符合增值税一般纳税人条件的企业，在《增值税-般纳税人申请认定表》上签署意见, 并将企业的《税务登记证》副本首页上方加盖"增值税一般纳税人"戳记。对从事商业经营的新办企业和小规模企业，一般是先认定为"增值税临时一般纳税人"，经过三个月或半年时间的考核后，再转为正式的一般纳税人。
（二）代理增值税一般纳税人认定登记操作要点（掌握）
1、针对《增值税一般纳税人申请认定表》的主要内容，注册税务师应要求企业提供有关资料，如企业设立的合同、章程，企业申办工商登记、税务登记的报表和证件，企业已实现销售的情况，会计、财务核算的原始资料等。注册税务师应针对企业可能实现或已经实现的年度应税销售额，企业会计、财务处理的方法和管理制度，企业财务人员的办税能力能否具备增值税一般纳税人的条件等问题，写出有关增值税一般纳税人认定登记的核查报告，作为《增值税一般纳税人申请认定表》的附件，报送主管国税局。
2、对于税务机关审核后认定为正式一般纳税人的企业，注册税务师可将加盖一般纳税人戳记的税务登记证副本、《增值税一般纳税人申请认定表》交企业存档，并告知增值税一般纳税人办税的要求。如果企业暂被认定为临时一般纳税人，应指导企业准确核算增值税的进项、销项税额，待临时一般纳税人期满后，向税务机关提出转为正式一般纳税人的申请。
二、税种认定登记代理实务（了解）
（一）税种认定登记管理规程
纳税人如果变更税务登记的内容涉及税种、税目、税率变化的，应在变更税务登记之后重新申请税种认定登记，并附送申请报告。
（二）代理税种认定登记操作要点
特别是对于增值税企业的混合销售行为，兼营非应税劳务的纳税事项，生产加工应税消费品的企业消费税适用税目、税率的纳税事项，外商投资企业生产性与非生产性的认定，以及产品出口企业、先进技术企业的认定，应详细核查纳税人的合同、章程有关的批文和证件，会计科目处理及原始凭证等资料，逐一核实认定后，再向主管税务机关提交核查报告和《纳税人税种认定表》，履行申报手续。
对于税种认定涉及国税、地税两套税务机构的纳税人，应分别申办税种认定手续。
例8：某企业总机构在甲地，分支机构在乙地，其增值税一般纳税人认定手续应在（ ）主管税务机关申请办理。
A、甲地
B、乙地
C、各自机构所在地
D、总机构的上级主管部门所在地
答案：C
解析：企业总、分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续。
例9：下列关于增值税一般纳税人认定登记管理规程规定正确的表述有（ ）。
A、符合增值税一般纳税人条件的企业，应在向税务机关办理开业税务登记的同时，申请办理一般纳税人的认定手续
B、企业申请办理一般纳税人认定手续，应向所在地地方税务机关提出书面申请
C、企业总分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续
D、企业总机构已被认定为增值税一般纳税人，其分支机构可持总机构为增值税一般纳税人的证明，直接办理有关手续。
答案：ACD
解析：企业申请办理一般纳税人认定手续，应向所在地主管国税局提出书面申请，而不是向地方税务机关提出，所以B不正确。
例10：已开业经营的小规模企业（商业零售企业除外），若当年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在（ ），申请办理增值税一般纳税人认定手续。
A、 期满后30日内
B、 本年底之前
C、 次年1月10日之前
D、 次年1月底之前
答案：D
解析：已开业经营的小规模企业（商业零售企业除外），若当年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底之前，申请办理增值税一般纳税人认定手续。
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2007-8-7
