第一节     印花税、土地增值税纳税审查代理实务

  要求熟悉土地增值税土地增值额，应纳税额审查操作要点，掌握印花税应税合同、其他凭证计税金额，适用税目、税率代理审查操作要点

例题：
1、注册税务师受托对某企业印花税纳税情况进行审查，发现企业签订了由受托方提供原料的加工、定做合同，合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，则下列情形中正确的做法是（　　）。
A、不贴花
B、按购销合同贴花
C、按加工承揽合同贴花
D、按加工承揽合同和购销合同两项税额合计贴花
答案:D
解析:对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按加工承揽合同、购销合同计税贴花；合同中未分别记载的，应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。
2、企业的下列行为需要缴纳土地增值税的是（　　）。
A、出租房屋
B、转让集体土地使用权
C、转让国有土地使用权
D、将房屋通过国家机关捐赠给教育部门
答案:C
解析:企业只对转让国有土地使用权的行为征收土地增值税，不针对集体土地使用权的转让征税；出租房屋房产没转移，不征税；企业通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的，不征税。
3、企业的下列合同、单据及证件中，不用缴纳印花税的有（　　）。
A、无息、贴息贷款合同
B、货物运输保险单
C、会计咨询合同
D、卫生许可证
E、商标注册证
答案:ACD
解析:无息、贴息贷款合同免纳印花税；一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花；需要缴纳印花税的权利证照包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等，不包括卫生许可证。
4、下列对纳税人建造普通标准住宅出售的审查中，符合土地增值税征收管理有关规定的有（　　）。
A、免征土地增值税
B、增值额未超过扣除项目金额20％的，减半征收土地增值税
C、增值额未超过扣除项目金额20％的，免征土地增值税
D、增值额超过扣除项目金额20％的，应对其超过部分的增值额按规定征收土地增值税
E、增值额超过扣除项目金额20％的，应就其全部增值额按规定征收土地增值税
答案:CE
解析:纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20％的，应就其全部增值额按规定征收土地增值税。
第一节     房产税、城镇土地使用税、车辆购置税纳税审查代理实务
要求掌握房产税自用房产原值和计税依据代理审查操作要点、掌握出租房产租金收入代理审查的基本方法、熟悉城镇土地使用税应税土地面积，减免税土地面积代理审查操作要点

例题：
1、房地产开发企业在转让房地产时已缴纳的税中，不得作为与转让房地产有关和税金从转让收入中扣除的是（　　）
A、营业税
B、印花税
C、城市维护建设税
D、教育费附加
答案:B
解析:房地产开发企业已缴纳的印花税，因在房地产开发费用中计入扣除，故在税金中不允许重复扣除。
2、注册税务师对企业土地使用税进行审查时，应重点审查纳税人实际占用土地的面积，下列关于应税土地面积审查，说法错误的是（　　）。
A、凡已由省、自治区、直辖市人民**指定的单位组织测定土地面积的，以实际测定的土地面积为应税土地面积
B、凡未经省、自治区、直辖市人民**指定的单位组织测定的，以**部门核发的土地使用证书确认的土地面积为应税土地面积
C、对尚未核发土地使用证书的，以土地管理部门评估的土地面积为应税土地面积
D、对尚未核发土地使用证书的，暂以纳税人据实申报的土地面积为应税土地面积
答案:C
解析:对尚未核发土地使用证书的，暂以纳税人据实申报的土地面积为应税土地面积，而不是以评估面积来纳税。
3、纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记注册手续前，因下列原因需要办理退还车辆购置税的，由纳税人申请，原代征机构审查后办理退还车辆购置税手续的是（　　）
A、公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记手续的
B、因质量等原因回厂维护的
C、纳税人将车辆转让给他人
D、纳税人将车辆捐赠给他人
答案:A
解析:公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。参见教材P356。
第一节     资源税纳税审查代理实务

  要求熟悉代理审查资源税的基本方法和操作要点，了解车辆购置税的计税依据、税目审查的基本方法。

例题：
1、下列项目中，属于资源税的免税范围的是（　　）。
A、天然原油
B、与原油同时开采的天然气
C、开采原油过程中用于修井的原油
D、独立矿山的铁矿石
答案:C
解析:天然原油和与原油同时开采的天然气，应征收资源税；而独立矿山铁矿石享受减税但不是免税范围。
对资源税代理纳税审查下列表述中正确的是（　　）。
A、纳税人开采或者生产应税产品自用的，应以生产数量为课税数量
B、代理纳税审查首先应确定纳税人计税依据是否准确无误
C、纳税人开采或者生产应税产品销售的，应以销售数量为课税数量
D、对于加工而无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工后的煤炭数量作为课税数量
E、液体盐加工成固体盐销售的，仍应按液体盐的单位税额申报纳税
答案:BC
解析:纳税人开采或者生产应税产品自用的，应以自用数量为课税数量，A不正确；对于加工而无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量，D不正确；液体盐加工成固体盐销售的，应按固定盐的单位税额申报纳税，E不正确
第十四章 税务行政复议代理实务

第一节 税务行政复议的有关规定
一、税务行政复议的受案范围
1、税务机关作出的征税行为
2、税务机关作出的税收保全措施
3、税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为
4、税务机关作出的强制执行措施
5、税务机关作出的行政处罚行为：罚款、没收财物和违法所得、停止出口退税权。
6、税务机关不予依法办理或者答复的行为：
（1）不予审批减免税或者出口退税；
（2）不予抵扣税款；
（3）不予退还税款；
（4）不予颁发税务登记证、发票发售；
（5）不予开具完税凭证和出具票据；
（6）不予认定为增值税一般纳税人；
（7）不予延期申报、批准延期缴纳税款。
7、税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为
8、收缴发票、停止发售发票
9、税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为
10、税务机关不依法给予举报奖励的行为
11、税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为
12、税务机关作出的其他具体行政行为
　　纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，在对具体行政行为申请行政复议时，可一并向复议机关提出对该规定的审查申请：
1、国家税务总局和国务院其他部门的规定；
2、其他各级税务机关的规定；
3、地方各级人民**的规定；
4、地方人民**工作部门的规定。
注意：这里不含规章。
二、税务行政复议的参加人
参加人 含　　　义
申请人 是指认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，依法向税务行政复议机关提出复议申请的公民、法人或其他组织及外国人、无国籍人。具体是指纳税义务人、扣缴义务人、纳税担保人和其他税务当事人。
被申请人 是指作出引起争议的具体行政行为的税务机关。
第三人 是指与申请复议的具体行政行为有利害关系的个人或组织。
代理人 是指接受当事人的委托，以被代理人的名义，在法律规定或当事人授予的权限范围内，为代理复议行为而参加复议的个人。

作为税务行政复议申请人应具备以下条件：
（1）申请人是以自己的名义行使申诉权；
（2）申请人是税务机关具体行政行为的承受者；
（3）申请人提出的复议内容属于税务行政复议的受案范围；
（4）申请人以书面形式提出自己的复议请求。
三、税务行政复议的管辖原则
作出具体行政行为的机构 行政复议机构
各级税务机关 上一级税务机关
省、自治区、直辖市地方税务局 国家税务总局或省、自治区、直辖市人民**
国家税务总局 向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决，国务院裁决为终局裁决。
计划单列市税务局 省税务局
税务所、各级税务局的稽查局 主管税务局
扣缴义务人 主管扣缴义务人的税务机关的上一级税务机关
受税务机关委托的单位 委托税务机关的上一级税务机关
国税局（稽查局、税务所）与地税局（稽查局、税务所）共同作出具体行政行为 共同上一级行政机关
被撤销的税务机关 继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关

对于后五种情形，申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民**提出行政复议申请，由接受申请的县级地方人民**依法进行转送。
四、税务行政复议申请、受理、证据、决定及送达
程序 具体内容
申请 1、申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。
2、纳税人、扣缴义务人及纳税担保人对税务行政复议范围第（一）项和第（六）项第1、2、3 目行为不服的，应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服，可以再向人民法院提起行政诉讼。对其他具体行政行为不服，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。
3、申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请。
4、申请人向复议机关申请行政复议，复议机关已受理的，在法定行政复议期限内申请人不得再向人民法院提起行政诉讼；申请人向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经依法受理的，不得申请行政复议。
受理 1、复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，决定是否受理。
2、对符合规定的行政复议申请，自复议机关法制工作机构收到之日起即为受理。
3、对应当先向复议机关申请行政复议的，复议机关决定不予受理或者受理后超过复议期限不作答复的，纳税人应自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。
4、复议机关无正当理由而不予受理且申请人没有向人民法院提起行政诉讼的，上级税务机关应当责令其受理；必要时，上级税务机关可以直接受理。
5、行政复议期间具体行政行为不停止执行；但有下列情形之一的，可以停止执行：（1）被申请人认为需要停止执行的；（2）复议机关认为需要停止执行的；（3）申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理，决定停止执行的；（4）4、法律规定停止执行的。
6、行政复议期间，行政复议中止的情形。（见表下）
7、行政复议期间，行政复议终止的情形。（见表下）
证据 1、行政复议证据包括：书证、物证、视听资料、证人证言、当事人的陈述、鉴定结论、勘验笔录、现场笔录。
2、在行政复议中，被申请人对其作出的具体行政行为负有举证责任。
3、复议机关审查复议案件，应当以证据证明的案件事实为根据。
4、审查证据的合法性。
5、审查证据的真实性。
6、不得作为定案依据的证据。
7、在行政复议过程中，被申请人不得自行向申请人和其他有关组织或者个人收集证据。
8、申请人和第三人可以查阅被申请人提出的书面答复、作出具体行政行为的证据、依据和其他有关资料，除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，复议机关不得拒绝。
决定 1、行政复议原则上采用书面审查的办法。
2、对具体行政行为所依据的事实证据、法律程序、法律依据及设定权利义务内容之合法性、适当性进行全面审查。
3、复议机关自受理行政复议之日起7日内，将申请书副本发送被申请人。
4、行政复议决定作出前，申请人要求撤回行政复议申请的，可以撤回，但不得以同一基本事实或理由重新申请复议。
5、提出对有关规定的审查申请的，复议机关有权处理的，应当在30日内依法处理。
6、复议机关认为具体行政行为的依据不合法，有权处理的，应在30日内依法处理。
7、按规定作出行政复议决定
具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法：
（1）主要事实不清、证据不足；（2）适用依据错误的；（3）违反法定程序的；
（4）超越或者滥用职权的；（5）具体行政行为明显不当的。
8、申请人在申请行政复议时可以一并提出行政赔偿请求。
9、复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂，可以适当延长，并告知申请人和被申请人；但延长期限最多不超过 30日。
10、被申请人应当履行行政复议决定。
11、申请人逾期不起诉又不履行行政复议决定的情况。
送达 依照《民事诉讼法》关于期间、送达的规定执行

行政复议期间，有下列情形之一的，行政复议中止：
（1）申请人死亡，须等待其继承人表明是否参加行政复议的；
（2）申请人丧失行为能力，尚未确定法定代理人的；
（3）作为一方当事人的行政机关、法人或其他组织终止，尚未确定义其权利义务承受人的；
（4）因不可抗力原因，致使复议机关暂时无法调查了解情况的；
（5）依法对具体行政行为的依据进行处理的；
（6）案件的结果须以另一案件的审查结果为依据，而另一案件尚未审结的；
（7）申请人请求被申请人履行法定职责，被申请人正在履行的；
（8）其他应当中止行政复议的情形。
行政复议期间，有下列情形之一的，行政复议终止：
（1）依照规定撤回行政复议申请的；
（2）行政复议申请受理后，发现其他复议机关或者人民法院已经先于本机关受理的；
（3）申请人死亡，没有继承人或者继承人放弃行政复议权利的；
（4）作为申请人的法人或者其他组织终止后，其权利义务的承受人放弃行政复议权利的，因前条第1、2项原因终止行政复议满60日仍无人继续复议的，行政复议终止，但有正当理由的除外；
（5）行政复议申请受理后，发现不符合受理条件的。
下列材料不得作为定案依据：
（1）违反法定程序收集的证据材料；
（2）以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；
（3）以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据材料；
（4）当事人无正当理由超出举证期限提供的证据材料；
（5）当事人无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证，且对方当事人不予认可的证据的复制件或者复制品；
（6）无法辨明真伪的证据材料；
（7）不能正确表达意志的证人提供的证言；
（8）不具备合法性和真实性的其他证据材料。
例1：纳税人对税务机关的具体行政行为有异议，必须首先向作出具体行政行为的税务机关的上一级税务机关申请复议的是（　　）。
A、税务机关因纳税人非法印制发票而处以罚款
B、税务机关因纳税人欠缴税款而通知其开户行暂停支付相当于应纳税额的存款
C、税务机关因纳税人欠缴税款而扣押其相当于应纳税额的商品
D、因纳税人过期申报纳税，税务机关征收税收滞纳金的行为
答案：D
解析：对税务行政复议范围第（一）项和第（六）项第1、2、3目行为不服的，应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服，可以再向人民法院提起行政诉讼。选项D属于第（一）项征收税款，加收滞纳金的行为。
例2：税务行政复议的受案范围不包括（　）。
A、纳税人虚开增值税专用发票行为
B、欠缴税款的纳税人未结清税款又未提供纳税担保的却准备出境，税务机关作出的阻止出境行为
C、税务机关作出的加收滞纳金行为
D、审批减免税和出口退税行为
答案：A
解析：参见教材361页税务行政复议的受案范围。
例3：下列涉税相关处罚措施中，不属于税务机关作出的税务行政处罚行为的是（ ）。
A、 罚款
B、 阻止出境
C、 没收非法所得
D、 停止出口退税权
答案：B
解析：税务机关作出的行政处罚行为包括：罚款、没收财物和违法所得、停止出口退税权。
例4：税务机关在对某企业进行纳税检查过程中，发现该单位在经营期间偷逃增值税50000元，税务机关对其作出追缴税款，加收滞纳金并处以25000元罚款的处理决定，并送达处罚决定及处理决定书，该纳税人对处罚不服向上一级税务机关申请复议，其可在结清税款、滞纳金并收到税务机关填发的缴款凭证之日起（）日内提起复议申请。
A、10
B、15
C、30
D、60
答案：D
解析：申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。
例5：税务行政复议参加人的特定范围有(　　)。
A、具备申请条件的公民、法人、其他组织以及外国人、无国籍人
B、被申请复议的作出具体行政行为的税务机关如已合并，其上级主管税务机关是被申请人
C、与申请复议的具体行政为有利害关系的个人
D、有权提出复议申请的公民死亡的，其近亲必可以提出复议申请
答案：ACD
解析：A、D项是申请人，C项是第三人。被申请复议的作出具体行政行为的税务机关被撤销、合并的，继续行使其职权的税务机关是被申请人，所以B不正确。
例6：行政复议期间允许行政复议中止的情形有（　　）。
A、依法对具体行政行为的依据进行处理的
B、案件的结果须以另一案件的审查结果为依据，而另一案件尚未审结的
C、申请人请求被申请人履行法定职责，被申请人拒绝履行的
D、申请人身患重病暂由他人代理相关事项的
E、因自然灾害，致使复议机关暂时无法调查了解情况的
答案：ABE
解析：行政复议期间，有下列情形之一的，行政复议中止：申请人死亡，须等待其继承人表明是否参加行政复议的；申请人丧失行为能力，尚未确定法定代理人的；作为一方当事人的行政机关、法人或其他组织终止，尚未确定其权利义务承受人的；因不可抗力原因，致使复议机关暂时无法调查了解情况的；依法对具体行政行为的依据进行处理的；案件的结果须以另一案件的审查结果为依据，而另一案件尚未审结的；申请人请求被申请人履行法定职责，被申请人正在履行的；其他应当中止行政复议的情形。
例7：以下有关税务行政复议代理实务的表述中正确的有（　　）。
A、 对税务机关依法设立的派出机构按照税收法律、法规以自己的名义作出的具体行政行为不服申请复议的，该派出机构上级税务机关是被申请人
B、 税务行政复议代理人是指接受当事人的委托，以被代理人人的名义，在法律规定或当事人授予的权限范围内，为代理复议行为而参加复议的法人及自然人
C、 对税务机关委托代征人作出的代征税款的行为不服，申请复议的，该受托代征人是被申请人
D、 对省级以下各级地方税务局作出的税务具体行政行为不服的，向其上一级税务机关申请行政复议
E、 对省级地方税务局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局或省级人民**申请复议
答案：DE
解析：对税务机关依法设立的派出机构按照税收法律、法规以自己的名义作出的具体行政行为不服申请复议的，该派出机构是被申请人，A不正确；税务行政复议代理人是指个人，不包括法人，B不正确；申请人对税务机关委托代征人、扣缴义务人作出的代征、代缴税款的行为不服申请行政复议，该委托税务机关是被申请人，C不正确。
例8：复议机关应当自受理申请之日起（　　）日内作出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经复议机关批准，可以适当延长，但延长期限最多不超过（　　）日。
A、30　　60
B、60　　30
C、15　　30
D、60　　90
答案：B
解析：复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经复议机关批准，可以适当延长，但延长期限最多不超过30日。
第二节 代理税务行政复议的基本前提与操作规范
一、代理税务行政复议的基本前提
（一）解决税收争议的途径
（二）引起税收争议的焦点
（三）代理税务行政复议的风险
二、代理税务行政复议的操作规范
内容
确定代理复议操作要点 1、了解分析税收争议双方的基本情况。
2、审核纳税人、扣缴义务人申请复议的条件是否具备。
3、磋商代理事项、价格和收费方法，签订《税务代理协议书》。
代理复议申请操作要点 1、制作《复议申请书》，简单清晰地表达申请复议的要求和理由，针对税务机关的具体行政行为，提出持有异议的论据并进行充分的论证。
2、在向税务行政复议机关提交《复议申请书》之后的10日内，注册税务师可视下列情况分别处理：复议机关决定受理复议申请，应做好参加审理的准备；复议机关要求限期补正，应按限定的时间提供有关资料；复议机关通知不予受理，申请人可以自收到不予受理裁决书之日起15日内向人民法院起诉。
3、在法定的申请期限内，如因不可抗力而延误申请，注册税务师应在障碍消除后的10日内，向复议机关申请延长复议申请期限。
代理复议
审理 1、在采取书面审理的方式下，被申请人自收到《复议申请书》之日起10日内，向复议机关提交《答辩书》和有关证据材料。
2、在采取公开审理的方式下，注册税务师要与被申请人就税收争议进行辩论，公开陈述申请人的复议请求，论证税务机关作出的具体行政行为在事实认定、适用法律及执法程序中存在的问题。
复议决定后的代理策略 1、复议机关作出维持原具体行政行为的决定时，意味着对代理复议的请求给予否认，该项税务代理未能达到预定的目的，注册税务师应作客观冷静的分析。
2、在复议机关作出变更、撤销原具体行政行为的决定时，表明对代理复议的请求给予部分或全部肯定，可以认为该项税务代理的结局比较理想。
3、在复议机关认为原具体行政行为有程序上的不足，决定被申请人补正时，注册税务师可根据申请人的复议请求决定是否服从复议机关的裁决。
4、在复议机关对税务机关的不作为行为裁决应在一定期限内履行的，应尽快与税务机关沟通，将所请求的办税事项予以完成，并以书面形式告知申请人。

例9：某直辖市国家税务局委托某部门代征税款，某纳税人对该部门代征行为不服，但因遭遇不可抗力，耽误法定复议申请期限，受托注册税务师认为正确的做法有(　　)。
A、在不可抗力消除后15日内，纳税人可申请延长复议申请期限
B、由于税务行政复议的被申请人是某直辖市国税局，因此应向国家税务总局提出复议申请
C、纳税人在不可抗力消除的规定期限内可申请延长复议申请期限，但是否准许，由复议机关决定。
D、税务行政复议申请前，应先按税务机关的规定缴纳税款
答案：BCD
解析：在不可抗力消除后10日内，向复议机关申请延长复议申请期限。
例10：注册税务师代理税务行政复议必须明确的基本前提包括（　　）。
A、 解决税收争议的途径
B、 引起税收争议的焦点
C、 具体行政行为的对象
D、 代理税务行政复议的风险
E、 代理税务行政复议的报酬
答案：ABD
解析：代理税务行政复议的基本前提包括：解决税收争议的途径、引起税收争议的焦点和代理税务行政复议的风险。
第十五章 代理涉税文书填报实务

第一节 涉税文书概述
　　涉税文书是注册税务师在执业过程中制作的各种书面报告，用于记录工作过程、办理涉税事宜、提出纳税建议和发表鉴证意见，起到备查、鉴证、提示及沟通等作用。
一、涉税文书的种类
　　常见的税务代理执业文书主要有：
1、向委托人出具的执业文书主要有答复咨询问题，提出纳税建议，指导办税程序和方法，指出存在的纳税问题或风险，提出整改意见，制作纳税筹划方案，说明工作情况，报告纳税审查结果等。
2、向相关税务机关出具的执业文书主要有各种签证类查证报告和替委托人填报各种涉税文书两类。
3、向其他单位或部门出具的文书主要是在税务代理服务时，委托人有关涉税事宜需要与客户或相关的机关、部门进行沟通说明，或者需要其配合支持的情况下，出具的一些书面报告。
二、涉税文书基本格式
　　税务代理执业文书因主送对象、目的要求及文书种类不同，有着不同格式、内容和书写方法。替委托人填报的涉税文书是目前税务代理执业文书中最常用的，通常有固定的格式和填报要求，其余税务代理执业文书一般由文头、正文和出具日期三部分构成。
三、涉税文书的基本要求
除与一般文书一样应做到文字清楚、准确、严密；内容齐全、结构合理外，还应做到
1、记录情况真实可靠。
2、作出结论或提出意见、建议符合税收法规或办税程序。
3、数据准确。
4、附件资料完整真实。

第二节 涉税文书的种类与适用范围
涉税文书是根据税收征管规程的要求，征纳双方为处理税收事宜所使用的具有固定格式的文表。可分成两部分：由纳税人、扣缴义务人为办理纳税事宜所使用的文书；税务机关行使征收、管理、检查权力时所使用的文书。
一、涉税文书的特点与作用
（一）涉税文书的特点
1、目的性。涉税文书是为了解决某一具体涉税问题而制作的。
2、格式性。涉税文书多数都有固定的格式。
3、时间性。涉税文书要求在规定的时间内报送。
4、程序性。涉税文书要按照税收征管的程序，在法定的时间内报送主管税务机关。
（二）涉税文书的作用
1、税收征管工作的信息来源。
2、依法治税的基础。
3、征纳双方交流的纽带。
4、规范征管工作的基础。
二、代理填报涉税文书的种类及适用范围
　　注册税务师制作的涉税文书按照税收征管的业务流程可分为税务登记文书、发票管理文书、减免税文书、纳税申报文书、税款征收文书、税务行政复议文书等六大类。（看教材，要熟悉教材这六类文书包括的内容，熟悉税务登记内文书的适用范围）

第三节 代理填报涉税文书操作规范
填报涉税文书的基本程序：
（一）搜集整理原始资料。
  为纳税人制作《税务登记表》要取得"营业执照"、"银行账号证明"、"企业法人代码证书"等证件，企业有关生产经营方面的基本情况的资料等。
（二）规范填写涉税文书。
（三）交由纳税人审验签收。
（四）按规定时限报送主管税务机关。

例1：涉税文书大致包括（　）。
A．由纳税人、扣缴义务人为办理纳税事宜所使用的文书
B．税务代理机构代为办理纳税事宜所签订的协议
C．税务机关行使征、管、查权力时使用的文书
D．发票领用存月报表
答案：ACD
解析：涉税文书是根据税收征管规程的要求，征纳双方为处理税收事宜所使用的具有固定格式的文表。可分成两部分：由纳税人、扣缴义务人为办理纳税事宜所使用的文书；税务机关行使征收、管理、检查权力时所使用的文书。发票领用存月报表属于其中的发票管理文书。
例2：下列哪些涉税文书只适用于定期定额征税的个体户？(　　)
A．个体工商户税务登记表　　
B．停业申请审批表　　
C．复业单证领取表
D．税务登记变更表　　　　　
E．纳税人税种登记表
答案：ABC　　
解析：参见教材税务登记类文书表格中的内容。
例3：涉税文书的特点是（ ）。
A、 目的性、格式性、合法性、时间性
B、 目的性、格式性、时间性、程序性
C、 合法性、目的性、规范性、格式性
D、 时间性、目的性、规范性、合法性
答案：B
解析：涉税文书的特点：目的性、格式性、时间性、程序性。
例4：注册税务师代理制作的《企业纳税定额申请核定表》属于（　　）文书。
A、 税务登记类文书
B、 发票管理文书
C、 纳税申报文书
D、 税款征收文书
答案：企业纳税定额申请核定表属于税款征收文书。
例5：注册税务师制作的涉税文书按照税收征管的业务流程可分为（ ）。
A、 税务登记文书
B、 发票管理文书
C、 纳税申报文书
D、 纳税审查文书
E、 税务行政复议文书
答案：ABCE
解析：注册税务师制作的涉税文书按照税收征管的业务流程可分为税务登记文书、发票管理文书、减免税文书、纳税申报文书、税款征收文书、税务行政复议文书等六大类。
第十六章税务咨询与税务顾问
                第一节   税务咨询
  要求熟悉税务咨询的内容和形式，掌握税务政策运用咨询的操作要点。
税务咨询是咨询服务的一种。它是通过电话、信函、晤谈等方式解答纳税人、扣缴义务人有关税收方面的问题，是税务代理业务中最具普遍性的服务内容。

例题：
1、在税收政策运用咨询的操作要点中，税务咨询服务的核心是（　　）。
A、弄清咨询问题所涉及的税种
B、搜集咨询问题相关的税收政策文件
C、分析税收政策适用条款
D、确定合适的答复方式
答案:C
解析:分析税收政策适用条款，这是进行税务咨询服务的核心。
2、注册税务师在进行税务咨询中要注意分析税收政策适用条款，在实际咨询服务中，还要注意（　　）。 A、税收政策适用时效
B、税收政策制定的原则和精神
C、不同税种政策规定的差异
D、税收政策适用的对象
答案:ABC
解析:分析税收政策适用条款是进行税务咨询服务的核心。在实际咨询服务中，还要注意：（1）税收政策的适用时效；（2）不同税种政策规定的差异；（3税收政策制定原则和精神。
                      第二节 税务顾问
　　要求了解税务顾问的基本特点。
  税务顾问是综合性的税务咨询服务，它通过上门服务的方式为纳税人、扣缴义务人提供税收方面的咨询服务。与税务咨询相比，税务顾问具有权威性强、咨询内容广泛、服务对象专一的特点。其主要咨询形式是书面咨询和晤谈。
一、税政指导
二、办税指导
三、提供信息
四、税务顾问协议范本
例题：
1、注册税务师作为纳税人的税务顾问，为其解答税收政策疑难问题，指导其运用税收政策的策略与方法，这属于（　）。A、税政指导
B、办税指导
C、纳税筹划指导
D、会计核算指导
答案:A
解析:税政指导包括税收政策疑难问题的解答，纳税人、扣缴义务人运用税收政策的策略与方法，有关纳税人、扣缴义务人如何享有税收权益等。
2、税务顾问是综合性的税务咨询服务，其服务的内容主要包括（　　）。
A、税政指导
B、代为报税
C、办税指导
D、提供投资理财筹划
E、提供信息
答案:ACE
解析:税务顾问的服务内容主要包括：税政指导、办税指导和提供信息
                    第三节     现代税务咨询--税收筹划
  要求了解税收筹划的概念、特点和作用，了解税收筹划的基本程序方法和操作要点
一、税收筹划的概念及特点
　　税收筹划指的是在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得"节税"的税收利益，其要点在于：合法性、筹划性和目的性。
二、税收筹划的基本方法
税收筹划的基本做法是：对纳税人各种经营、投资、理财等活动应纳税的情况进行分析比较，在不受其他条件制约的情况下，选择税收负担较轻的方案。税收筹划的核心是减轻税收负担。

三、税收筹划的分类及范围
（一）税收筹划的分类

（二）税收筹划的范围

三、税务师事务所从事税收筹划的工作程序及业务洽谈模式
（一）工作程序
　　客户提出要求－谈判－组织力量－初步调查－提出建议书－签订合同－开始工作－中间报告－最终报告
（二）业务洽谈模式
四、税收筹划咨询合同的内容
1、委托人和税务师事务所（或注册税务师）的名称、住址、电话等
2、总则
3、委托事项
4、业务内容。包括：需要协商的事项；有关调查研究业务的内容；有关获取旁证的需要。
5、酬金及计算方法
6、税收筹划成果的形式和归属
7、保护委托人权益的规定。包括：预定业务完成日期；禁止中途转包等。
8、保护税务师事务所权益的规定。对超出合同规定范围的业务，要求额外支付报酬；变更业务范围，可以向委托人提出更改合同条件的要求；因委托人责任造成业务拖延，其责任应由委托人承担；取消注册税务师在合同撤销前已完成的工作，必须支付合理的报酬。
9、签名盖章
10、合同签订日期和地点
例题：
1、税务筹划咨询合同的内容不包括（　　）。
A、税务师事务所的住址和电话
B、税收筹划成果的形式和归属
C、合同签订日期和地点
D、税收筹划参与人员的名单
答案:D
解析:参见教材398-399页，税收筹划咨询合的内容一般包括十项，其中并不要求税收筹划参与人员的名单。
2、、税收筹划的核心是减轻税收负担，可以降低税收负担的税收筹划方法包括（　　）。
A、不予征税方法
B、税率差异方法
C、分割方法
D、延期纳税方法
E、抵免方法
答案:ABCDE
解析:可以降低税收负担的税收筹划方法包括：不予征税方法、减免税方法、税率差异方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期纳税方法和退税方法
第十七章税务代理执业风险与质量控制

                    第一节 税务代理的执业风险
　　要求了解税务代理执业中存在的风险、熟悉降低税务代理执业风险的基本策略、掌握控制税务代理执业风险的基本方法。
税务代理的执业风险是注册税务师因未能完成代理事项和履行代理职责所要承担的法律任。它主要表现在两个方面：
其一，注册税务师未能完成代理事项而使纳税人、扣缴义务人遭受税收权益的损失；
其二，注册税务师未能履行代理职责而使纳税人、扣缴义务人承担纳税风险。

例题：
1、税务代理的执业风险是指（　　）。
A、 注册税务师违反税务代理规定所要承担的法律责任
B、注册税务师违反税法规定所要承担的法律责任
C、注册税务师违反税务师事务所的规章制度所要承担的法律责任
D、注册税务师未能完成代理事项和履行代理职责所要承担的法律责任

答案:D
解析:税务代理的执业风险是注册税务师未能完成代理事项和履行代理职责所要承担的法律责任。
2、由于注册税务师的下列问题可能会带来执业风险（　　）。
A、职业道德水准低下
B、办税经验不足
C、企业纳税意识簿弱
D、缺乏必要的执业质量控制
E、企业财务人员业务素质低下
答案:ABD
解析:从税务代理执业人员方面产生风险的因素包括：执业人员的职业道德水平、执业人员的专业胜任能力、税务代理机构执业质量控制程度。选项CE属于从纳税人、扣缴义务人方面产生的执业风险因素。

                      第二节 税务代理的质量控制
  要求熟悉税务代理质量控制的基本规程，注册税务师执业的基本规范、了解税务代理工作底稿的作用、熟悉编制税务代理工作底稿的基本方法、熟悉税务代理档案管理的基本内容。
一、税务代理的执业准则
　　注册税务师在执业中应严格遵守国家有关的法律、法规，恪守独立、客观、公正的原则。
二、税务代理工作底稿
　　代理工作底稿是注册税务师及助理人员在执业过程中所形成的工作记录、书面工作成果和获取的资料，应如实反映代理业务的全部过程和所有事项以及开展业务的专业判断。它既是记录税务代理执业内容的重要资料，也是评价考核工作质量的依据。
（一）税务代理工作底稿的分类

（二）税务代理工作底稿的编制
编制税务代理的工作底稿要符合税务代理执业规范的要求，做到内容完整、格式规范、记录清晰、结论准确。
（三）税务代理工作底稿的审核
税务代理工作底稿复核的作用主要体现在以下三个方面：
（1）减少误差，避免风险，提高税务代理的执业质量；
（2）及时发现和解决税务代理工作中存在的失误；
（3）对注册税务师和助理人员的工作进行监控和业绩考评。
三、税务代理档案
除以下情况，其他单位和个人不得擅自调阅和查看税务代理档案：
1、法院、检察院及国家其他部门依法查阅并按规定办理调阅手续；
2、税务代理管理中心检查执业情况时，查阅税务代理档案；
3、因税务代理工作需要并经委托人同意，税务代理机构之间查阅工作底稿。
四、税务代理工作报告
　　税务代理工作报告是税务代理执业人员就其代理事项的过程、结果，向委托人及其主管税务机关或者有关部门提供的书面报告，包括审查意见、鉴定结论、证明等。
例题：
1、下列属于业务类工作底稿的是（　　）。
A、历年纳税检查报告
B、注册会计师的查账报告
C、代理项目的工作记录
D、年度会计决策报表
答案:C
解析:业务类工作底稿是在税务代理执业过程中所编制的工作底稿，包括各代理项目的工作记录，计税资料汇总、计算、审核以及各种涉税文书的制作等。

2、根据税务代理档案的保密制度，下列哪些情况不得调阅和查看税务代理档案（　　）。 A、信息咨询公司建立信息库查阅档案
B、法院按规定办理调阅手续查阅档案
C、税务代理管理中心检查执业情况时查阅档案
D、因税务代理工作需要并经委托人同意，税务代理机构之间查阅工作底稿
答案:A
解析:除下述情况外，其他单位和个人不得擅自调阅和查看税务代理档案：（1）法院、检察院及国家其他部门依法查阅并按规定办理调阅手续；（2）税务代理管理中心检查执业情况时，查阅税务代理档案；（3）因税务代理工作需要并经委托人同意，税务代理机构之间查阅工作底稿。
3、税务代理机构执业质量控制的内容包括（　　）。
A、注册税务师要求具备丰富的办税经验
B、注册税务师与助理人员工作分工
C、重要税务代理文书的两级复核制
D、税务代理档案的管理
E、健全企业财务会计制度
答案:BCD
解析:税务代理机构执业质量控制的内容包括：税务代理的工作规程、工作底稿的编制与审核，注册税务师与助理人员的工作分工，重要税务代理文书的两级复核制，注册税务师的后续教育与培训，税务代理档案的管理等等。
4、税务代理工作底稿复核的要点有（　　）。
A、作出的结论是否符合委托人的要求
B、所引用的有关资料是否翔实可靠
C、结论是否符合税收法律法规的规定
D、工作底稿的归类是否正确
E、工作底稿的记录是否完整
答案:BCE
解析:税务代理工作底稿的复核，主要应核查所引用的有关资料是否翔实可靠，所作出的结论是否符合税收法律、法规和有关政策规定，税务代理工作底稿的记录是否完整等。

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