第三节 个人所得税纳税审查代理实务
一、工资、薪金所得审查要点
（一）工资、薪金收入的审查
1、中方个人工资、薪金收入的审查要点
（1）审查代扣代缴义务人代扣的税款是否及时申报缴纳。
（2）对没有履行税法规定代扣代缴个人所得税的审查。
（3）审查纳税人一个月内从两个或两个以上单位或个人处取得工资薪金所得，或者取得两次或两次以上的工资薪金是否按规定合并计算纳税，有无分别计算而少纳税款的问题。
（4）对纳税人或扣缴义务人代扣代缴税款情况检查时还应检查有无扩大减除费标准或分次多扣费用的情况；有无虚列人数，降低工资、薪金所得水平的现象。
2、外籍个人（包括港澳台同胞）工资、薪金收入的审查要点
（1）外籍个人在境内担任企业董事或高层管理职务，在境内连续或累计居住超过90日，或在税收协定规定期间在境内连续累计居住超过183日但不满一年的个人，是否对以前月份来源于中国境内而由境外支付的所得一并申报纳税。
（2）外商投资企业的董事长同时担任企业直接管理职务，应核查其是否分别就董事长身份取得董事费和以雇员身份取得工资薪金所得缴纳个人所得税。
（3）企业以实物向雇员提供福利，应根据不同情况作不同的纳税处理。
（二）税前扣除额审查要点
1、根据纳税人"工资结算单"对照个人所得税计算表，逐项核实扣除项目。
2、纳税人从两个或两个以上的单位和个人处取得工资、薪金所得，审查有无重复扣除问题。
（三）应纳税所得额的审查要点
1、核查个人所得税的计算方法。
2、核查计算个人所得税适用的税率和速算扣除数是否正确。
3、对于居民纳税人来源于中国境外的应税所得，按照该国税法规定实际已缴纳的个人所转税额，核查是否持有完税凭证原件，扣除额是否超过按税法规定计算的扣除限额。
二、其他应税所得审查
（一）劳务报酬所得审查要点
首先应审查企业取得发票是否合法，是否按规定计算纳税。纳税人为个人负担税款时，应审查是否将不含税的劳务报酬收入换算成含税收入。
（二）利息、股息、红利所得审查要点
1、企业向个人支付利息的审查。
2、企业向个人支付股息、红利的审查。
（三）对捐赠扣除计税的审查要点。
1、 审查纳税人的公益性捐赠是否通过了中国境内的非营利性的社会团体、国家机关。
2、 审查捐赠款是否用于教育事业，其他公益事业以及遭受自然灾害的地区或贫困地区，捐赠款是否超过允许扣除的比例。
3、 纳税人通过社会团体、国家机关的公益性捐赠超过扣除限额的部分，应由纳税人自行负担，不得以任何形式抵减税款。
例8：下列收入，免征个人所得税是（　）。
A、职工个人参加单位集资取得的利息所得
B、外籍个人从外商投资企业取得的股息
C、中国公民从企业取得的红利
D、职工个人出资交纳的风险抵押金存款取得的利息收入
答案：B
解析：外籍个人从外商投资企业取得的股息免征个人所得税。
例9：外籍个人在境内担任企业的董事长，并同时担任企业直接管理职务，取得下列收入应并入工资薪金所得计税的是（　）。
A、转让专利收入
B、董事费收入
C、房产出租收入
D、股息收入
答案：B
解析：外商投资企业的董事长同时担任企业直接管理职务，应核查其是否分别就董事长身份取得董事费和以雇员身份取得工资薪金所得缴纳个人所得税。对以董事费名义和分红形式取得的收入，应划分从事企业日常管理工作每月应取得的工资、薪金额，按工资、薪金所得计算纳税。
例10：李某为某公司经理,个人所得税由公司代扣代缴,4月份税款为380元,公司代扣税款时应作如下会计处理(　　)　。
A、借：管理费用380 　　　贷：应付工资380
B、借：营业外支出380 　　贷：应交税金--应交个人所得税380
C、借：所得税380 　　　　贷：应交税金--应交个人所得税380
D、借：应付工资380 　　　贷：应交税金--应交个人所得税380
答案：D
解析：企业每月代扣个人所得税时借：应付工资（其他应付款）贷：应交税金－应交个人所得税。
例11：某演出公司2005年10月份付给某职员当月工资2000元，走穴演出报酬8000元。代扣个人所得税税款10000×（1－20％）×20％＝1600（元）。注册税务师审核后认为该公司存在的问题是（　　）。
A、 没有减除附加费用
B、 没有加成征收
C、 劳务报酬所得与工资薪金所得相混淆
D、 多缴税225元
E、 没有换算成含税收入
答案：CD
解析：该公司没有将劳务报酬所得与工资薪金所得分开计算，其实际应纳个人所得税为（2000－800）×10％－25＋8000×（1－20％）×20％＝95＋1280＝1375（元），造成多缴税1600－1375＝225（元）。
例12：甲公司主要生产残疾人专用器材，系增值税一般纳税人。2006年2月税务检查人员检查该公司2005年度纳税情况（企业2005年账已结），发现该公司2005年全年捐赠某种专用器材500件，单位成本800元，因属研制的新产品，尚无同类市场售价，企业仅作如下账务处理为：
借：营业外支出               400000
  贷：库存商品                 400000
经进一步调查了解，税务检查人员发现捐赠对象为全市各敬老院，该公司2005年度企业所得税汇算清缴中已将400000（成本价）按"非公益性捐赠"项目作纳税调整处理，其他调整项目也按税法规定处理，汇算清缴后全年共纳企业所得税180000元，2005年各月增值税无留抵税额，该企业适用城市维护建设税税率7％、教育费附加征收率3％，企业所得税税率33％。该产品成本利润率为10％。
要求：请从税务检查人员角度出发，对该公司捐赠业务账务处理是否正确作出判断，并依法计算企业应补（退）各税费，作相关调账分录。（注：年末"应交税金－应交增值税"账户余额为零）。
答案：
（1）不正确
（2）企业应补各税
①应补增值税＝400000×（1＋10％）×17％＝74800元
②应补城建税＝74800×7％＝5236元
③应补教育费附加＝74800×3％＝2244元
④应补企业所得税＝（400000×10％－5236－2244）×33％＝10731.60元
（3）相关调整分录：
①借：以前年度损益调整       　　　　   93011.60
  贷：应交税金－增值税检查调整         　　74800
    应交税金－应交城建税           　　5236
    其他应交款－教育费附加         　　2244
    应交税金－应交所得税           　　10731.60
②借：应交税金－增值税检查调整         74800
  贷：应交税金－未交增值税           　　74800
③借：应交税金－未交增值税             74800
    应交税金－应交城建税             5236
    其他应交款－教育费附加           2244
    应交税金－应交所得税             10731.60
  贷：银行存款                   　　93011.60
④借：利润分配－未分配利润             93011.60
  贷：以前年度损益调整             　　93011.60

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