第三节 账务调整的基本方法
具体内容
作用 1、根据审查结果，正确及时地调整账务，既可防止明补暗退，又可避免重复征税。
2、纳税审查后及时对企业的错漏账务进行调整，保证企业会计核算资料的真实性，能使税务部门的征收管理资料与企业会计核算资料保持一致。
原则 1、账务处理的调整要与现行财务会计准则一致，要与税法的有关会计核算一致。
2、账务处理的调整要与会计原理相符合。
3、调整错账的方法应从实际出发，简便易行。
基本方法 红字冲销法 用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制分录，登记账簿。
适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。
补充登记法 通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账。
适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。
综合账务
调整法 将红字冲销法与补充登记法综合加以运用，它一般适用于错用会计科目这种情况，而且主要用于所得税纳税审查后的调整。
错账的类型及调整范围 （一）对当期错误会计账目的调整方法
可根据正常的会计核算程序，采用红字调整法、补充调整法、综合调整法予以调整。
（二）对上一年度错误会计账目的调账方法
1、对上一年度错账且对上年度税收发生影响的：
（1）如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项；
（2）如果在上一年度决算报表编制后发现的，应按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。对于不影响上年利润的项目，可直接进行调整；对于影响上年利润的项目，应通过"以前年度损益"进行调整。
2、对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。
（三）不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法
主要是在材料采购成本、原材料成本的结转、生产成本的核算中发生的错误，应将错误额根据具体情况在期末原材料、在产品、产成品和本期销售产品成本之间进行合理分摊。

例5：适用于所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额情况的账务调整方法是（　　）。
A、 红字冲销法
B、 补充登记法
C、 划线更正法
D、 综合账务调整法
答案：B
解析：补充登记法适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。
例6：2005年年终结账后，注册税务师受托代理审查某餐厅营业税的纳税情况，发现配有卡拉OK设施的包间餐饮收入80000元，申报纳税时错按服务业税目中的饮食业5％的税率计税，而该省确定的娱乐业税率为20％，下列项目中补税账务调整正确的是（　　）。（仅考虑营业税）
A、 借：营业税金及附加
贷：应交税金－应交营业税
B、借：营业外支出
贷：应交税金－应交营业税
C、借：本年利润
贷：应交税金－应交营业税
D、借：以前年度损益调整
贷：应交税金－应交营业税
答案：D
解析：对于影响上年利润的项目，本年年终已结账，应通过"以前年度损益调整"科目进行调整。
例7：注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将福利部门领用的原材料20000元，计入生产费用，经核实当月期末材料结存成本为50000元，期末在产品结存成本为80000元，期末产成品结存成本为120000元，本期销售成本发生额为200000元，则注册税务师采用"按比例分摊法"计算的分摊系数为（　　）。
A、0.08　　
B、0.05　　
C、0.04　
D、0.044
答案：B　
解析：参见教材273页，原领用原材料时的错误分录为借：生产成本，贷：原材料，生产成本的借方发生错误，此错误影响产成品、在产品库存和当期销售成本，分摊率＝20000/（80000＋120000＋200000）＝5%。

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