第二节　外商投资企业和外国企业所得税纳税审核代理实务
　　一、应税所得额的审核
　　涉外企业已于2002年起执行新的企业会计制度，主营业务收入、主营业务成本的审核方法与内资企业相似。2007年上市公司开始执行新会计准则。
　　（一）销售收入的审核要点
　　（二）销售成本的审核要点
　　（三）期间费用的审核要点
　　注意：与内外资企业所得税的不同规定。
　　1.税前不得列支费用的审核。
　　税法规定了资本的利息、各项所得税税款、支付的总机构的特许权使用费、违法经营的罚款和被没收财物的损失等不得列为成本、费用和损失。
　　2.税前限制列支费用的审核。
　　（2）交际应酬费的审核：
　　通过对“差旅费”、“董事会费”等科目的辅助审核，审核企业是否会因交际应酬费超出限额，从而将一部分交际应酬费混入上述费用中列支。
　　（3）坏账损失的审核：
　　着重对采用备抵法核算坏账损失的从事信贷、租赁业务的企业进行审核，看其上一年度计提的坏账准备，超过本年度实际上发生的坏账损失部分，是否计入本年度的应纳税所得额，发生坏账损失是否符合规定，有无未经税务机关批准擅自列支的情况。
　　3.对税前应分期列支费用的审核。
　　（四）外商投资企业分支机构汇总纳税的审核
　　1. 核查“长期投资”、“其他应收款”账户和相关的外经贸委批文、工商登记文书资料、所得税纳税申报表等。
　　注意涉外企业合并申报缴纳方法的有关规定：
　　总机构在中国境内，在境内外设有分支机构、场所，在境外投资所发生的盈亏，应由企业的总机构汇总申报，计算缴纳所得税。对外国公司、企业在中国境内设有两个以上营业机构的应当合并申报纳税。
　　对合并申报所涉及的营业机构，若有适用不同税率纳税的，应当合理地分别计算各营业机构应税所得额，按照不同的税率缴纳所得税。如果营业机构有盈有亏，盈亏相抵后仍有利润，应按照有盈利的营业机构所适用的税率纳税。
　　（五）其他所得审核要点
　　2.审核纳税人向外国银行、金融机构支付借款利息，有无税法列举的国际金融组织提供的优惠利率贷款，对此可享受减免税照顾，税法列举之上的其他国外金融组织、财团的贷款利息所得，企业按照规定在支付时代扣代缴预提所得税。
　　3.审核纳税人专利权、专有技术的转让合同，对于支付的专有技术使用费中，是否包括与其有关的图纸、资料等、技术服务费和人员培训费用，有无未计入所得少缴税款的情况。
　　（六）清算所得审核要点
　　（七）外国企业常驻代表机构应税所得审核要点
　　2.采取按经费支出征税方法应税所得的核查
　　审核企业计税费用支出是否全部入账，有无应由纳税人负担但未在账面中反映的费用。如总机构直接支付给常驻代表机构雇员的工资可不入账，但属于该纳税人的经费支出。审核有无将发生的利息收入冲减经费支出的问题，有无属于纳税人的经费支出，如支付的滞纳金、罚款等，不应并入应纳税所得额的情况。
　　（八）外币业务的审核要点
　　（九）关联企业业务往来的审核要点
　　
　　二、应纳所得税额的审核
　　（一）适用税率的审核要点
　　2.外国企业适用税率的审核
　　外国企业在中国境内设立两个或两个以上营业机构合并申报纳税，并且适用不同税率的，应分别计算各营业机构的应纳税额，按各营业机构所适用的税率纳税。
　　外国企业在中国境内设有两个或两个以上营业机构的适用税率
　　例题：某外国企业在中国设立两个分支机构，A机构适用税率30%，B机构适用税率15%。
　　两机构两个年度的所得额如下：
年　份 A　30% B　15% 　　合　并
第一年 200万 -100万 100×30%
第二年 200万 200万 300×30%+100×15%
　　 （二）再投资退税的审核要点
　　有无以免税期的分红用于投资而申请退税的，有无将正常追加投资、补充投资不足列为再投资的问题。
　　
　　三、纳税审核报告
　　[例12-12]
　　答案：
　　发现存在影响纳税的问题如下：
　　1.……
　　2.……
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　　6.正确税额计算：
　　年应纳税所得额=……
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　　7.纳税审核后的会计处理：……
　　 
第三节　个人所得税纳税审核代理实务
　　试题模式：[例12-17]
　　中国公民李某是中国境内外商投资企业的高级职员，2005年的收入情况如下：
　　（1） 雇佣单位每月支付工资、薪金……
　　（2） ……
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　　要求：现对有关问题进行调整、解释。
　　答案：（1）由雇佣单位在支付工资、薪金时，按规定减除费用，派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用。
　　……
　　（2）李某在境外实际缴纳税款3000元，超过抵免限额，因此李某不需缴纳个人所得税。
　　……
　　2005年度李某已被扣缴个人所得税16930元，还应补缴个人所得税……。
　　
　　一、工资薪金所得审核要点
　　（一）工资、薪金收入的审核
　　1.中方个人工资、薪金收入的审核要点
　　（2）除审核“应付工资”账户（按照新会计准则，应该为“应付职工薪酬”账户），还应审核“盈余公积”及“利润分配”两个科目。有的企业年终时为奖励对生产、经营有突出贡献者，往往从“盈余公积”或“利润分配—未分配利润”中提取奖金，而不通过“应付工资”账户（按照新会计准则，应该为“应付职工薪酬”账户），审核时应加以注意。
　　从2006年1月1日起，工资、薪金所得扣除标准由800元提高到1600元。如果企业为职工负担个人所得税，应该将不含税收入换算为含税收入，计算个人所得税。
　　2.外籍个人工资、薪金收入的审核要点　☆（掌握）
　　（2）董事费按劳务报酬计税。分红按照股息计税。
　　（3）企业以实物向雇员提供福利，取得实物的当月，将实物折合为现金，在规定工作年限内（高于5年的按5年计算）按月平均计算纳税。
　　例题：外企某外籍雇员2006年3月取得工资薪金16000元，得到公司奖励汽车一辆价值18万元，工作年限10年。
　　3月份应纳税所得额=（16000+180000÷5÷12）-4800=14200（元）
　　3月份应纳个人所得税=14200×20%-375=2465（元）
　　（二）税前扣除额审核要点
　　（三）应纳税所得额的审核要点
　　二、其他应税所得审核
　　（一）劳务报酬所得审核要点
　　（二）利息、股息、红利所得审核要点
　　（三）对捐赠扣除计税的审核要点

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