第二节　消费税纳税审核代理实务 
　　试题模式：[例11－7]
　　某轮胎厂为增值税一般纳税人，生产各种汽车轮胎，该企业以外购橡胶、钢材等原材料……
　　1.8月4日，委托橡胶制品厂……
　　2.8月14日，以银行存款支付委托加工费……
　　……
　　6.8月30日产成品库月末盘点……
　　要求：根据以上资料编制纳税审核报告。
　　第一，增值税、消费税纳税审核中发现的主要问题；
　　第二，计算应补税额及当期账务调整。
　　答案：一、……
　　二、应补税额的计算：
　　本月应补消费税=……
　　……
　　
　　一、计税依据的审核
　　（一）销售自产应税消费品的审核
　　1.实行从价定率征税办法的应税消费品的审核
　　（1）对价外费用的审核
　　例题：某企业对逾期支付货款（货款总金额117000元）的客户收取违约金2000元，应税消费品适用税率为5%，增值税税率17%，错误的账务处理为：
　　借：银行存款　　　　　119000
　　　　贷：应收账款　　　　　117000
　　　　　　财务费用　　　　　2000
　　调账分录如下：
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　376.07
　　　　贷：应交税费－应交增值税（销项税额）　　290.60
　　　　　　应交税费－应交消费税　　　　　　　　85.47
　　（2）对包装物的审核
　　逾期不退还的包装物押金的审核。
　　例题：某企业本期存在逾期不退还的应税消费品包装物押金1000元，增值税税率17%，消费税税率10%，错误的账务处理如下：
　　借：其他应付款－存入保证金　　　　1000
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　1000
　　调账分录如下：
　　借：其他业务收入　　　　　　　　　　145.30[1000/1.17×17%]
　　　　贷：应交税费－应交增值税（销项税额）145.30
　　借：营业税金及附加　　　　　　85.47[1000/1.17×10%]
　　　　贷：应交税费－应交消费税　　　85.47
　　（6）对应税消费品以物易物的审核
　　例题：以新开发产品换材料，新产品成本价8000元，计税价格10000元，消费税税率5%。（假设不存在公允价格，且是不具有商业实质的以物易物业务）。
　　正确的账务处理：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　8500
　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）　1700
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　8000
　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　1700
　　　　　　应交税费－应交消费税　　　　　　　500 
　　（二）委托加工应税消费品审核要点
　　[例11-5]注册税务师受托对乙卷烟厂纳税情况进行审核，发现当期甲卷烟厂交给乙卷烟厂烟叶10吨（每吨成本600元）委托加工成烟丝，乙卷烟厂在加工过程中代垫辅助材料实
际成本为1000元，加工费为3500元，双方协议中规定不考虑代垫辅料的费用。因乙卷烟厂无同类烟丝销售价格（不考虑从量计税因素），代收代缴消费税时作如下处理：
　　组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）
　　　　　　　　=9500÷（1-30%）
　　　　　　　　=13574.43（元）
　　[答疑编号10110204：针对该题提问]
　　根据《消费税暂行条例实施细则》第十九条规定，“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本。
　　组成计税价格=（材料成本+加工费+辅助材料）÷（1-消费税税率）
　　　　　　　　=（6000+3500+1000）÷（1-30%）
　　　　　　　　=15000（元）
　　（三）视同销售应税消费品的审核要点
　　（四）金银首饰的审核要点。
　　1.金银首饰范围的审核。
　　2.金银首饰计税依据的审核要点。
　　（3）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的审核。如果是生产企业是自制自用，属于视同销售的；如果是零售店是外购货物自用的，在消费税上是视
同销售，按零售价去乘以5%的消费税率，增值税作进项税额转出。
　　
　　二、适用税目、税率、纳税环节的审查
　　注意自2006年4月起，消费税政策作了较大调整，应按新政策审核纳税人相应期间的纳税情况。
　　
　　三、出口货物退免税的审核
　　（一）生产企业出口应税消费品审核要点
　　对生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应缴消费税。
　　（二）外贸企业出口应税消费品审核要点
　　对外贸企业自营出口的应税消费品，除审核出口发票、出口收汇核销单（出口退税专用）、出口报关单（出口退税专用）、购货发票等退税凭证外，还应审核“出口货物消费
税专用缴款书”。
　　通过审核“库存出口商品”、“出口销售收入”、“应交税费—应交消费税”等明细账，审核从价定率办法的出口应税消费品，是否按购进金额办理了退税；从量定额办法的
出口应税消费品，是否按实际出口数量办理了退税。其适用退税率和单位退税额是否正确。
　　
　　四、纳税审核报告
　　参看[例11-7]
第三节　营业税纳税审核代理实务
　　试题模式：[例11-15]、[例11-16]
　　[例11-15]注册税务师受托对某街道办集体企业进行纳税审查，发现企业签订了一份技术所有权转让合同（已按规定贴印花税票并画销）标明转让金额为20万元，该项无形资产
账面原值15万元，摊余价值为12万元，适用营业税税率5%，城建税税率5%，教育费附加3%。企业会计作账务处理如下：
　　（1）取得收入时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　200000
　　　　累计摊销　　　　　　　　　30000
　　　　贷：无形资产－××技术　　　　150000
　　　　　　其他业务收入　　　　　　　80000
　　（2）计提税金：
　　借：其他业务成本　　　　　　　4320
　　　　贷：应交税费－应交营业税　　　80000×5%=4000
　　　　　　　　　　－应交城建税　　　4000×5%=200
　　　　　　　　　　－应交教育费附加　4000×3%=120
　　注册税务师认为企业将转让无形资产取得的收入先冲抵账面摊余价值，以余额作收入计算税金及附加，应予以调账，并补提相应的税金和附加，故建议企业作如下调账处理：
　　方法一：
　　（1）红字冲销原账务处理
　　（2）补做正确会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　200000
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　30000
　　　　贷：无形资产—××技术　　　　　　150000
　　　　　　应交税费—应交营业税　　　　　10000
　　　　　　　　　　—应交城建税　　　　　500
　　　　　　　　　　—应交教育费附加　　　300
　　　　　　营业外收入—出售无形资产收益　69200
　　方法二：
　　借：其他业务收入　　　　　　　　　80000
　　　　贷：应交税费—应交营业税　　　　　6000
　　　　　　　　　　—应交城建税　　　　　300
　　　　　　　　　　—应交教育费附加　　　180
　　　　　　其他业务成本　　　　　　　　　4320
　　　　　　营业外收入—出售无形资产收益　69200
　　[例11-16]某工程承包公司2005年总承包一建筑安装工程，工程造价1000万元。工程承包公司付给某规划设计院100万元，付给某物资公司材料款300万元，另将300万元的土建
工程分给了其他施工单位。该工程承包公司计算应纳营业税为：（1000-100-300-300）×3%=9（万元）
　　要求：根据以上资料编制纳税审核报告。
　　1.总承包人在计税时，可以从营业额中扣除分包、转包工程的营业额后计税，而非工程转包、承包的费用不准扣除。
　　2.从总承包工程收入中扣除的分包或转包收入由分包人或转包人承担纳税义务，应由总承包人代扣代缴。
　　
　　一、应税劳务额的审查
　　（一）服务业审核要点
　　（二）建筑安装业审核要点
　　2.建筑业营业税的营业额包括建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。
　　（1）将工程耗用的材料不计施工成本，而是直接冲减库存材料。
　　（2）将向发包单位收取的各种索赔款不作为计税收入，而记入“营业外收入”账户。
　　（3）向建设单位收取抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，将这部分收入记入“应付职工薪酬－职工福利费”作为职工奖励基金。
　　（4）将材料差价款直接冲减工程结算成本或材料等账户，少计工程收入额。
　　5.从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内；从事安装工程作业的纳税人，要查看安
装工程合同，凡所安装的设备价值作为安装产值的，其营业额应包括设备的价款在内。（结合《税法（Ⅰ）》的内容掌握和学习）
　　（三）货运业审核要点
　　（5）交通运输企业从事国际运输业务，可以全程运费扣除付给以后其他国际运输企业的客货运费后的实际运费收入为营业额；从事联运业务，可以全程运费扣除付给以后承运
企业的运费、装卸费、换装费等后的余额为营业额。对有类似业务的运输企业，应重点审核税前扣除的依据，必须是对方填开的运输发票或税务机关认可的抵扣凭证。
　　提示：从事联运业务的运输企业，分为两种情况：自开票纳税人可以按照全程运费扣除付给以后承运者的运费、装卸费、换装费后的余额为营业额；代开票纳税人应该按照代
开票总运费金额为营业额，不得扣除支付给其他承运者的运费、装卸费和换装费。
　　2.其他企业
　　企业销售货物的同时负责运输，则纳税人的运输收入应按混合销售行为征收增值税。
　　（四）金融保险业审核要点
　　（1）贷款的利息收入。
　　第一，对于一般贷款业务主要审核“利息收入”、“利息支出”、“营业费用”明细账及其有关的原始凭证和记账凭证，看纳税人有无随意分解收入，或将费用、支出直接冲
减收入现象。
　　第二，对于委托贷款业务，应重点审核“应付账款”和“手续费收入”账户，核实每期应付的委托贷款利息和扣收的手续费，看有无错计、漏计营业税的。
　　第三，对典当业的抵押贷款业务，应注意审核典当物品的保管费用和经营费用是否并入应税营业额中。
　　第四，对转贷业务应注意审查纳税人是否按一般贷款业务与转贷业务划分各自营业额分别计算应纳税额，若属转贷业务，扣减的利息支出是否确属转贷范围，有无多计支出的
问题。
　　（五）邮电通信业审核要点
　　
　　二、销售不动产转让无形资产的审核
　　（一）销售不动产审核要点
　　1.房地产开发企业
　　（1）将“主营业务收入”账与有关会计凭证相核对，同时核对纳税人开具的“商品房发票”和“动迁房发票”存根联，看有无分解收入、减少营业额的现象。
　　（5）有无将出租房、周转房销售后直接冲减出租房、周转房发生的摊销费和改装修复费等。
　　2.其他企业
　　单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权购置或受让原价后的余额为营业额。（参看《税法（Ⅰ）》教材）
　　（3）看企业有无将出售不动产的营业额未通过“固定资产清理”账户核算，而直接列作了营业外收支的现象。
　　补充《税法（Ⅰ）》教材新政策：2006年6月1日后，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业
税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。（财税[2006]75号文件）
　　（二）转让无形资产的审核要点
　　
　　三、纳税审核报告
　　补充营业税纳税人购置税控收款机抵税问题：财税[2004]167号文规定：自2004年12月1日起，增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准
后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票注明的价款，依下
列公式计算可抵免税额：
　　可抵免税额=价款÷（1+17%）×17%
　　当期应纳税额不足抵免的未抵免部分可在下期继续抵免。达不到固定资产标准的购置费可在税前一次性扣除。
　　账务处理：
　　借：管理费用　（不含增值税的价款）
　　　　应交税费－应交营业税　（增值税进项税额）
　　　　贷：银行存款　（支付的价税合计金额）

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