14-第十四章　所有者权益
第一节　投入资本的核算
　　二、投资者投入资本的形式及计价
　　如果企业为非股份有限公司，则投资者投入的资本可以按如下方式计价：
　　1.投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，一般计入资本公积。
　　2.投资者以非现金资产投入的资本，应按投资合同或协议约定的价值作为实收资本入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。
　　3.投资者投入的外币，采用交易日即期汇率折算为记账本位币，即外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
　　4.中外合作经营企业依照准则规定，在合作期间归还投资者投资的，在实收资本科目下设置“已归还投资”明细科目进行核算。
　　六、库存股的核算
　　 
第二节　资本公积的核算
　　一、资本公积概述
　　资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。
资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。
　　二、资本公积的核算
　　（二）因长期股权投资调整形成的资本公积
　　同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资——成本”科目，按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
　　长期股权投资采用权益法核算的情况下，企业对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。具体说，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——所有者权益其他变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
　　（三）因以权益结算的股份支付形成的资本公积
　　（四）因自用房地产或存货的转换形成的资本公积
　　（五）因金融工具形成的相关资本公积
　　企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公
积”科目。
　　 
第三节　留存收益的核算
　　一、盈余公积
　　（一）盈余公积的组成内容
　　（二）盈余公积的用途
　　1.弥补亏损。
　　2.转增资本（股本）。
　　3.分配现金股利或利润。
　　（三）账务处理
　　二、未分配利润的核算
 
15-第十五章　收入、成本费用和利润
第一节　收入的确认和计量
　　一、收入的内容
　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
　　二、收入的确认与计量
　　（一）销售商品收入的确认与计量
　　销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：
　　1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
　　3.收入的金额能够可靠地计量
　　4.相关的经济利益很可能流入企业
　　5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
　　在某些特殊情况下，商品销售可以按以下原则确认收入：
　　1.办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。
　　2.采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
　　3.售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收人。
　　4.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收人确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
　　5.对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
　　6.采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。
　　7.采用售后回购方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计人财务费用（参见第十二章第三节）。“其他应付款”核算部分）。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
　　8.采用售后租回方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
　　9.附有销售退回条件的商品销售。在这种销售方式下，购货方依照有关协议有权退货。如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在商品销售退货期满时确认收入。
　　10.房地产销售。房地产销售就是房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售，应按商品销售收入的确认原则确认销售收入。如房地产经营商事先与买方签订合同且不可撤销，并按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，根据《建造合同》的规定确认收入。
　　（二）提供劳务收入的确认与计量
　　企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
　　1.提供劳务的交易结果能够可靠估计
　　提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：
　　（1）收入的金额能够可靠地计量；
　　（2）相关的经济利益很可能流入企业；
　　（3）交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，以及已经发生的成本占估计总成本的比例。
　　（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。
　　2.提供劳务交易结果不能可靠估计
　　企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：
　　（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。
　　（2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期营业成本，不确认提供劳务收入。
　　3.特殊劳务交易的收入确认 P286
　　（1）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
　　（2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。
　　（3）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
　　（4）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。
　　（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
　　（6）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收人。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，在整个受益期内分期确认收人。
　　（7）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收人。
　　（8）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入；分期收取的，在合同约定的收款日期确认收入。
　　（9）高尔夫球场会员一次性购人若干果岭券，待提供服务收回果岭券时，确认收入；合同期满，未消费的果岭券全部确认收入。会员在消费时购买的果岭券（即，企业在为会员提供服务时会员购买的果岭券），于会员购买果岭券时确认收入。
　　（三）让渡资产使用权收入的确认与计量
　　让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认：
　　1.相关的经济利益很可能流入企业。
　　2.收入的金额能够可靠地计量。
　　（四）建造合同收入的确认与计量
　　1.建造合同的概念
　　2.合同收入和合同费用
　　（1）合同收入的内容
　　合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。
　　（2）合同成本
　　3.合同收入和合同费用的确认和计量
　　 
第二节　收入的核算
　　一、主营业收入和主营业务成本的核算
　　（一）科目设置
　　（二）销售商品业务的账务处理
　　（三）提供劳务业务的账务处理
　　二、其他业务收入和其他业务成本的核算
　　 
第三节　产品成本核算的一般程序及基本方法
　　一、成本费用的概念
　　二、科目设置
　　三、产品成本核算的一般程序
　　四、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
　　p306[例17]、p306[例18]、p308[例19]
　　五、产品成本计算的基本方法
　　（一）成本计算对象的确定
　　（二）成本计算的主要方法
　　1.品种法
　　2.分批法
　　3.分步法
　　 
第四节　期间费用的核算
　　一、管理费用
　　同一控制下企业合并发生的直接相关费用，也在“管理费用”科目核算。
　　二、销售费用
　　三、财务费用
　　 
第五节　利润的核算
　　一、利润总额的计算
　　利润是指企业在一定期间的经营成果。利润包括收减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
　　二、资产减值损失的核算
　　三、公允价值变动损益的核算
　　四、投资收益的核算
　　五、营业外收入的核算
　　六、营业外支出的核算
　　七、利润的核算
　　 
第六节　所得税费用的核算
　　一、资产、负债的计税基础
　　（一）资产的计税基础
　　资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
　　资产的计税基础为某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。
　　资产的计税基础=未来可税前列支的金额
　　（二）负债的计税基础
　　负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
　　负债的计税基础，指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。
　　负债的计税基础=账面价值—未来可税前列支的金额
　　一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因自费用中提取的负债。
　　二、暂时性差异的类型
　　暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
　　（一）应纳税暂时性差异
　　是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
　　应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。
　　1.资产的账面价值大于其计税基础
　　2.负债的账面价值小于其计税基础
　　（二）可抵扣暂时性差异
　　可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：
　　1.资产的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；
　　2.负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异；
　　三、递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量
　　（一）递延所得税负债的确认和计量
　　（二）递延所得税资产的确认和计量

　　四、所得税费用的核算
　　采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。
　　（一）当期所得税
　　（二）递延所得税
　　（三）所得税费用
　　（四）资产负债表债务法的会计处理
　　五、递延所得税的特殊处理
　　六、所得税的信息披露

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