12-第十二章　流动负债
第一节　应付账款和应付票据的核算
　　一、应付账款的核算
　　应付账款一般在较短期限内支付，但有时应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，无法支付的应付款项直接转入营业外收入。
　　　　二、应付票据的核算
　　 
第二节　应交税费的核算
　　一、增值税
　　（一）一般纳税企业账务处理
　　（二）小规模纳税企业的账务处理
　　二、消费税
　　（五）委托加工应税消费品和外购应税消费品的账务处理
　　 
第三节　其他流动负债的核算
　　一、短期借款的核算
　　二、预收账款的核算
　　三、代销商品款的核算
　　掌握P229 例11
　　四、应付职工薪酬的核算
　　（一）职工薪酬的概念
　　职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称“辞退福利”）；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。
　　（二）应付职工薪酬的确认和计量
　　1.企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿，全部计入当期费用以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期费用。同时确认为应付职工薪酬负债。
　　3.企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职工薪酬，同时计入当期损益。
　　1.企业已经制定正式的解除劳工关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；
　　2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
　　掌握P236 例15
　　（1）费用和应付职工薪酬计算过程见下表：　　　　　　　　　单位：元
年 份负债计算（1）支付现金（2）当期费用（3）
20×2（200-35）×100×14×1/3=77 000　　　　77 000
20×3（200-40）×100×15×2/3=160 000　　　　83 000
20×4（200-45-70）× 100×18=153 00070×100×16=112 000105 000
20×5（200-45-70-50）×100 ×21=73 50050×100×20=100 00020 500
20×673 500-73 500=035×100×25=87 50014 000
总　额　　　　299 500299 500


　　五、交易性金融负债
　　六、应付利息的核算
　　七、其他应付款的核算
　　掌握P239 例17
　　 
第四节　预计负债的核算

　　一、或有事项及其特征
　　二、预计负债的核算
　　（一）预计负债的确认
　　与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：
　　1.该义务是企业承担的现时义务
　　2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业
　　3.该义务的金额能够可靠地计量
　　“该义务的金额能够可靠地计量”是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。企业通常应考虑下列情况，计量预计负债的金额：
　　（1）充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，在此基础上按照最佳估计数确定预计负债的金额。
　　（2）预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大的，如油井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。
　　（3）有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，如未来技术进步、相关法规出台等，确定预计负债金额时应考虑相关未来事项的影响。
　　（4）确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
　　在实务中，企业应当注意以下两点：
　　1.不应当就未来经营亏损确认预计负债
　　2.不应当确认或有负债和或有资产
　　（二）预计负债的计量
　　1.预计负债的初始计量
　　2.预计负债的后续计量
　　（三）预计负债的会计处理
　　4.待执行合同变成亏损合同
　　待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
企业不应就未来经营亏损确认预计负债。
　　注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。
　　5.重组事项
　　企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
　　三、或有事项的信息披露
　　 
第五节　债务重组的核算
　　二、债务重组的账务处理
　　（一）以现金清偿债务
　　1.债务人的会计处理
　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
　　以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
　　2.债权人的会计处理
　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
　　企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
　　收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的， 应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。
　　（二）以非现金资产清偿债务
　　（三）债务转为资本
　　（四）修改其他债务条件
 
13-第十三章　非流动负债
第一节　借款费用的核算
　　一、借款费用的定义和内容
　　借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
　　借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
　　二、借款费用的确认和计量
　　（一）应予资本化的资产范围和借款范围
　　符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
　　（二）借款费用开始资本化时点的确定
　　1.资产支出已经发生
　　2.借款费用已经发生；
　　3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
　　（三）借款费用的具体确认原则
　　对于因专门借款和一般借款而发生的利息、折价或溢价的摊销确认原则为：在资本化期间内，应当予以资本化，计入相关资本的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销应当于发生当期确认为费用。
　　（四）借款费用资本化金额的确定
　　1.利息资本化金额的确定
　　（1）专门借款
　　（2）一般借款
　　（五）借款费用资本化的暂停
　　（六）借款费用资本化的停止
　　三、借款费用的账务处理
　　企业发生的借款费用（包括利息、折溢价摊销、辅助费用、汇兑差额等），应按照规定，分别计入有关科目：
　　1.属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。
　　2.属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。
　　3.属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入"在建工程"、"制造费用"、"研发支出"等科目。
　　4.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化的借款费用，计入财务费用。
　　 
第二节　应付债券的核算
　　一、应付债券的种类
　　二、债券发行的账务处理
　　三、应付债券利息费用的账务处理
　　四、应付债券偿还的账务处理
　　五、应付可转换公司债券的账务处理
　　 
第三节　其他长期负债的核算
　　一、长期借款的核算
　　二、长期应付款的核算
　　（一）分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款
　　（二）应付融资租赁款
　　三、专项应付款

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