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1997年度注册会计师全国统一考试（税法题卷）
46. 中国公民李某为在华外商投资企业的高级职员，1996年他的收入情况如下：
(1)雇佣单位每月支付工资、薪金12000元；
(2)派遣单位每月支付工资、薪金1200元；
(3)从国外一次取得特许权使用费收入折合人民币18000元，并提供了来源国纳税凭证，纳税折合人民币1800元；
(4)从国内另一单位一次取得工程设计费30000元。
请正确计算李某全年应纳个人所得税税额。(本题5分)
［附一：工资、薪金所得适用的速算扣除数；附二：劳务报酬所得适用的速算扣除数］附一：
级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过500元的部分 502超过500元-2000元的部分 10253超过2000元-5000元的部分 151254超过5000元-20000元的部分 203755超过20000元-40000元的部分 2513756超过40000元-60000元的部分 3033757超过60000元-80000元的部分 3563758超过80000元-100000元的部分 40103759超过100000元的部分 4515375附二：
级数每次应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过20000元的部分 2002超过20000元-50000元的部分 3020003超过50000元的部分 407000(1)雇佣单位支付的工资、薪金应纳税额＝［(12000－800)×20%－375］×12＝22380(元)
(2)派遣单位支付工资、薪金应纳税额＝(12000×10%－25)×12＝1140(元)
(3)特许权使用费应纳税额＝18000×(1－20%)×20%－1800＝1080(元)
(5)全年应纳个人所得税额＝22380＋1140＋1080＋5200＝29800(元)
依据：教材第272、275、278、289页
47. 某房地产开发公司与某单位于1997年3月正式签署一写字楼转让合同，取得转让收入15000万元，公司即按税法规定缴纳了有关税金(营业税税率5%，城建税税率为营业税额的7%，教育费附加征收率为营业税额的3%，印花税税率为5‰)。已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用为3000万元；投入房地产开发成本为4000万无；房地产开发费用中的利息支出为1200万元(不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，也不能提供金融机构证明)。另知该公司所在省人民政府规定的房地产开发费用的计算扣降比例为10%。请计算该公司转让此楼应纳的土地增值税税额。(本题5分)
［附：土地增值税四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%；增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%；增值额超过扣除项目金额的100%、未超过扣除项目金额的200%的部分，税率50%；增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。］
答案：
(1)确定转让房地产的收入。转让收入为15000万元。
(2)确定转让房地产的扣除项目金额
①取得土地使用权所支付的金额为3000万元
②房地产开发成本为4000万元
③房地产开发费用为：(3000＋4000)×10%＝700(万元)
④与转让房地产有关的税金为15000×5%＋15000×5%×(7%＋3%)＝825(万元)
⑤从事房地产开发的加计扣除为：(3000＋4000)×20%＝1400(万元)
⑥转让房地产的扣除项目金额为：(3000＋4000＋700＋825＋1400＝9925(万元)
(3)计算转让房地产的增值额15000－9925＝5070(万元)
(4)计算增值额与扣除项目金额的比率：5075÷9925≈51%
(5)计算应纳土地增值税税额：
应纳土地增值税税额＝9925×50%×30%＋(5070－9925×50%)×40%＝1533.75(万元)
依据：教材第331－335、339页五、综合题(要求列出计算步骤，每步运算步骤精确到小数点后两位。本题型共3题。其中，第48题9分；第49题8分；第50题8分。本题型共25分。)
48. 某增值税一般纳税人生产销售自行车，出厂不含税单价为280万/辆。某月该厂购销情况如下：
(1)向当地百货大楼销售800辆，百货大楼当月付清货款后，厂家给予了8%的销售折扣，开具红字发票入帐；
(2)向外地特约经销点销售500辆，并支付运输单位8000元，收到的运费发票上注明运费7000元，装卸费1000元；
(3)销售本厂自用两年的小轿车一辆，售价100000元；
(4)逾期仍未收回的包装物押金60000元，记入销售收入；
(5)购进自行车零部件、原材料、取得的专用发票上注明销售金额140000元，注明税款23800元；
(6)从小规模纳税人处购进自行车零件90000元，未取得专用发票；
(7)本厂直接组织收购废旧自行车，支出收购金额60000元。
当月底该企业计算本月应缴增值税是：
当月销项税额＝［800×280×(1－8%)＋500×280＋100000＋60000］×17%＝［206080＋140000＋100000＋60000］×17%＝506080×17%＝86033.6(元)
当月进项税额＝8000×10%＋23800＋90000×6%＋60000×10%＝800＋23800＋5400＋6000＝36000(元)
当月应纳增值税税额＝86033.6－36000＝50033.6(元)
请按增值税暂行条例有关规定，具体分析该企业计算的当月应纳增值税税款是否正确，如有错误，请指出错在问处，并正确计算当月应纳增值税税额。(本题9分)
答案：
企业计算的当月应纳增值税是错误的
(1)销售800辆自行车给予8%的折扣，不应减少销售额
(2)允许计算进项税额的发货运费中不能计入装卸费
(3)销售本厂自用过的轿车，应换算为不含税销售额再并入销售额中，适用征收率为6%
(4)逾期未收回包装物押金应换算为不含税销售额再并入销售额中
(5)从小规模纳税人处购进零件不得抵扣进项税额
(6)本厂收购废旧自行车不得计算进项税款抵扣【责编:xyys】-
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