四、计算题（本题型共4题，每小题4分。本题型共16分。要求列出计算步骤，每步骤运算精确到小数点后两位。） 
1.某卷烟厂（一般纳税人）2006年10月份发生以下经营业务： 
（1）从A烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的防伪税控系统增值税专用发票，注明销售额400万元，增值税额68万元。 
（2）向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购金额42万元（含价外补贴），并按照规定缴纳了烟叶税，同时支付运输费用3万元，取得运输企业开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往B企业加工成烟丝，当月收回烟丝20吨，取得开具的防伪税控系统增值税专用发票，注明加工费10万元，增值税额1.7万元，B企业没有同类烟丝的销售价格。 
（3）当月进口烟丝10吨，货价18万元，运抵我国境内输入地点前发生的运费、保险费合计2万元，关税率40%；进口卷烟10标准箱，每箱完税价格7500元，关税率60%。上述货物均在进口时缴纳了各项税款，并取得了海关完税凭证。将货物从海关运至本企业发生运输费用1万元，装卸费0.1万元，取得运输企业开具的普通发票。 
（4）本月生产部门领用A烟丝厂收购的烟丝100吨，委托加工收回的烟丝15吨，进口烟丝5吨用于连续生产卷烟2000标准箱（每条调拨价格50元以上），当月销售1800箱，取得不含税销售额2700万元。将进口卷烟直接销售5标准箱，取得不含税收入25万元。 
本题中所涉及到的各项凭证当月均通过税务机关认证并申请抵扣。烟丝消费税率30%。 
要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题： 
（1）计算委托加工环节由B企业代收代缴的消费税； 
【答案】加工环节应由B企业代收代缴的消费税＝[（42＋42×20%）×（1－13%）＋3×（1－7%）＋10]÷（1－30%）×30%＝24.27（万元） 
（2）计算该企业当月进口环节应纳的关税、消费税和增值税； 
【答案】进口烟丝应纳关税＝20×40%＝8（万元） 
进口烟丝应纳消费税＝（20＋8）/（1－30%）×30%＝12（万元） 
进口烟丝应纳增值税＝（20＋8）/（1－30%）×17%＝6.8（万元） 
进口卷烟应纳关税＝10×7500×60%/10000＝4.5（万元） 
进口卷烟所适用税率的价格＝（30＋30×60%＋0.6）/（1－30%）＝69.43（万元），适用比例税率45%。则进口卷烟组成价格＝（10×0.75＋4.5＋10×0.015）/（1－45%）＝22.09（万元） 
进口卷烟应纳消费税＝22.09×45%＋10×0.015＝10.09（万元） 
进口卷烟应纳增值税＝22.09×17%＝3.76（万元） 
（3）计算该企业当月进项税额； 
【答案】当月进项税额＝68＋（42＋42×20%）×13%＋3×7%＋1.7＋6.8＋3.76＋1×7%＝87.09（万元） 
（4）计算该企业当月应纳增值税和消费税。 
【答案】当月应纳增值税＝（2700＋25）×17%－87.09＝376.16（万元） 
当月应纳消费税＝2700×45%＋1800×0.015－400×30%×100/200－24.27×15/20－12×5/10＝1157.80（万元） 
2.某具有出口经营权的工业生产企业，出口货物实行“免、抵、退”的计算办法。2007年1月留抵增值税800元，2月和3月发生如下业务： 
2月：（1）在国内购买一批原材料，已入库但未付款，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明价款100000元，增值税17000元。（2）一般贸易进口原材料一批，海关认可的到岸价为澳元6000，汇率1:7.45，关税税率8%，海关已放行。（3）当期内销货物销售额（不含税）180000元人民币，发出赊销商品一批，合同规定发出之日60天付款结账，合同货物总金额250000元。（4）出口货物离岸价10000美元，汇率1美元:8.27元人民币。 
3月：（1）一般贸易进口原材料一批，海关认可的到岸价为澳元60000，汇率1:7.45，关税税率8%，海关已放行并取得海关完税凭证。（2）支付进口货物的国内运输费用，取得符合规定的运费发票，注明运费3800元，建设基金200元，装卸费200元，保险费1000元。（3）将上年从小规模纳税人购入的，准备投入生产的农业产品发给职工，账面成本87000元。（4）当期内销货物20万元人民币（不含税），出口货物离岸价17000美元，汇率1美元＝8.28元人民币。 
（该企业出口退税率13%，内销货物增值税税率17%，本月所取得的有关发票均通过税务机关认证并申报抵扣） 
要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题： 
（1）计算2月应纳增值税或出口退税税额。 
（2）计算3月应纳增值税或出口退税税额。 
【答案】2月 
（1）销项税额的计算： 
①内销收入销项税＝180000×17%＝30600（元） 
②赊销商品未到合同规定期限，不计算销项税。 
③出口货物销售额＝10000×8.27＝82700（元） 
外销收入免税。 
（2）进项税额的计算： 
①购入国内原材料的进项税17000元可抵扣。 
②一般贸易进口原材料，海关征收关税及代征增值税，取得海关完税凭证： 
组成计税价格＝6000×7.45×（1＋8%）＝48276（元） 
增值税额＝48276×17%＝8206.92（元） 
③出口货物不可免征和抵扣税额＝82700×（17%－13%）＝3308（元） 
④当月应纳增值税：30600－（17000＋8206.92－3308＋800）＝7901.08＞0 
当月应纳增值税7901.08元。 
3月 
（1）销项税额的计算： 
①内销收入销项税＝200000×17%＝34000（元） 
②出口货物销售额＝17000×8.28＝140760（元） 
外销收入免税。 
（2）进项税额的计算： 
①进口货物，可抵扣进项税额＝60000×7.45×（1＋8%）×17%＝82069.2（元） 
②进口货物，境内运费可计算抵扣的进项税额＝4000×7%＝280（元） 
③将上年从小规模纳税人购入的农业产品发给职工，做当期进项税转出： 
87000/（1－13%）×13%＝13000（元） 
④出口货物不可免征和抵扣税额＝140760×（17%－13%）＝5630.4（元） 
⑤当月应纳增值税＝34000－（82069.2＋280－5630.4－13000）＝－29718.8（元） 
⑥当期出口货物免抵退税额：140760×13%＝18298.8（元） 
由于当期期末留抵税额29718.8元＞当期出口货物免抵退税额18298.8元 
所以当期应退税额＝18298.8（元） 
结转下期继续抵扣税额＝29718.8－18298.8＝11420（元） 
当期免抵税额＝0（元） 
3.某家电企业，2006年度实现销售收入5000万元、投资收益180万元，应扣除的成本、费用及税金等共计4930万元，营业外支出80万元，全年实现会计利润170万元，已按33%的企业所得税税率缴纳了企业所得税56.1万元。后经聘请的会计师事务所审核，发现以下问题，公司据此按税法规定予以补税。 
（1）“投资收益”账户记载的180万元分别为：取得被投资企业的分配支付额超过投资成本部分的金额116万元（其中含累计未分配利润和累计盈余60.8万元，被投资企业的企业所得税税率为24%，持有被投资企业99%的股权）；取得境外分支机构税后收益49万元，已在国外缴纳了30%的企业所得税；取得国债利息收入为15万元； 
（2）该企业有职工400人，已列支的工资总额为 391万元（上半年200万元、下半年191万元），并按此提取了职工工会经费、职工福利费和职工教育经费72.34万元，能够提供工会专用收据； 
（3）全年计入销售费用中的广告费用420万元，计入管理费用中的业务招待费用40万元，计入管理费用中的新技术开发费用60万元； 
（4）“营业外支出”账户中列支的通过非盈利社会团体向贫困山区捐款60万元和向农村义务教育捐款20万元，已全额扣除。 
要求：按下列顺序回答公司予以补税所涉及的内容 
（1）计算经过调整后的纳税调整前所得； 
【答案】计算经过调整后的纳税调整前所得＝170－49＋80＝201（万元） 
（2）计算工资和“三项经费”应调整的应纳税所得额； 
【答案】工资和“三项经费”应调增的应纳税所得额 
上半年计税工资标准＝0.08×400×6＝192（万元），实发工资200万元，应调增200－192＝8（万元）；下半年计税工资标准＝0.16×400×6＝384（万元），实发工资191万元，可以据实扣除。 
工资和“三项经费”应调增＝8×（1＋18.5%）＝9.48（万元） 
（3）计算广告费、业务招待费、技术开发费应调整的应纳税所得额； 
【答案】广告费、业务招待费、技术开发费应调整的应纳税所得额＝（420－5000×8%）＋（40－5000×0.3%－3）－30＝12（万元） 
（4）计算所得税时允许扣除的捐赠额； 
【答案】向贫困山区捐赠的扣除限额＝{201＋9.48＋（420－5000×8%）＋[40－5000×0.3%－3]}×3%＝252.48×3%＝7.57（万元） 
所得税前允许扣除的捐赠额＝20＋7.57＝27.57（万元） 
（5）计算该公司2006年境内应纳税所得额； 
【答案】2006年境内应纳税所得额＝[252.48（纳税调整后所得）－15（免税国债利息）＋60.8/（1－24%）×24%（应补税境内投资收益已纳税额）－27.57（允许扣除捐赠额）－30（研究经费附加扣除额）]＝199.11（万元） 
（6）计算该公司2006年实际应补的企业所得税额。 
【答案】2006年实际应补的企业所得税额＝199.11×33%－60.8/（1－24%）×24%＋49/（1－30%）×（33%－30%）－56.1＝48.51－56.1＝－7.49（万元）（可以冲减下一年度应纳税额） 
4.中国公民李某2006年的收入情况如下： 
（1）3月份出版一本书，取得稿酬5000元。该书6月至8月被某晚报连载，6月份取得稿费1000元，7月份取得稿费1000元，8月份取得稿费1500元。因该书畅销，9月份出版社增加印数，又取得追加稿酬3000元； 
要求：（1）计算李某当年稿酬收入应纳的个人所得税； 
【答案】出版与连载收入应纳税＝8000×（1－20%）×14%＋（3500－800）×14%＝1274（元） 
（2）6月份，取得翻译收入20000元，从中先后拿出6000元、5000元，通过国家机关分别捐给了农村义务教育和贫困地区； 
要求：计算李某当年翻译收入应纳的个人所得税； 
【答案】翻译收入应缴纳的个人所得税 
向贫困地区捐赠从应纳税所得额中扣除的限额＝20000 ×（1－20%）×30%＝4800（元） 
翻译收入应缴纳的个人所得税＝[20000 ×（1－20%）－6000－4800]×20%＝1040（元） 
（3）每月取得工资收入3500元，另在3月底、6月底、9月底、12月底分别取得季度奖金3000元； 
要求：计算李某当年工资与奖金收入应纳的个人所得税； 
【答案】工资和奖金应缴纳的个人所得税＝[（3500－1600）×10%－25] ×8＋[（3500＋3000－1600）×15%－125] ×4＝3760（元） 
（4）10月4日按照职工激励政策，将拥有的48000股股票期权行权，每股行权价10元（当日市场收盘价14元），该个人取得来源于境内的股票期权时在该公司实际工作期间为18个月； 
要求：计算李某当年期权收入应纳的个人所得税； 
【答案】股票期权形式所得应纳个人所得税额＝[（48000×（14－10）÷12×20%－375]×12＝33900（元） 
（5）11月份，在A国取得翻译收入3万元，在A国已经实际缴纳个人所得税5000元； 
要求：计算李某当年A国取得翻译收入应纳的个人所得税； 
【答案】翻译收入扣除限额:30000×（1－20%）×30%－2000＝5200（元） 
境外缴纳5000元，低于5200元，其差额200元，应当在我国补缴200元。 

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