二、多项选择题
1、修改其他债务条件进行债务重组的方式一般有（ ）。
A、债务转为资本
B、减少债务本金
C、减少债务利息
D、延长债务偿还期限并加收利息
E、以非现金资产清偿债务
2、下列各项中，属于债务重组范围的有（ ）。
A、银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金
B、企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额
C、债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议
D、银行同意减低某困难企业的贷款利率
E、银行同意债务人借新债偿旧债
3、债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有（ ）。
A、债权人计提的坏账准备
B、债务人计提的该资产的减值准备
C、可抵扣的增值税进项税额
D、债权人为取得受让资产而支付的税费
E、受让非现金资产的公允价值
4、2007年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股400万股偿还债务。假设普通股每股面值1元；该股份的公允价值为900万元（不考虑相关税费）。乙公司对应收账款计提了80万的坏账准备。甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（ ）。
A、债务重组日为2007年4月8日
B、乙公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元
C、甲公司计入资本公积——股本溢价为500万元
D、乙公司可以不转计提的坏账准备80万元
E、债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平
5、对于债权人而言，有关债务重组正确处理的有（ ）。
A、应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出
B、重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出
C、债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以应收账款的账面价值入账
D、或有应收金额属于或有资产，由于或有资产不予确认，债权人不应确认或有应收金额
E、债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账
6、修改其他债务条件时，以下债权人可能产生债务重组损失的有（ ）。
A、无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额大于将来应收金额
B、无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额小于将来应收金额和或有应收的合计数
C、有坏账准备时，债权人放弃的部分债权小于已经计提的坏账准备
D、有坏账准备时，债权人放弃的部分债权大于已经计提的坏账准备
E、存在或有应收债权
7、债务重组中，下列说法正确的有（ ）。
A、以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入资本公积
B、以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益
C、修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益
D、债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金资产的，应当以其公允价值入账
E、如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在未来应付金额中，含或有支出的未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入资本公积。在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出条件，即或有支出没有发生的，其已记录的或有支出转入营业外收入
8、在混合重组方式下，下列表述正确的是（ ）。
A、一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件
B、如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账
C、债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值作为其入账价值
D、如果债务人先以非现金资产清偿部分债务，其余债务待其后再以现金偿还，则债权人接受的非现金资产，应当按照协议规定的清偿债务的金额入账
E、以现金和债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，重组债务的账面价值与支付的现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额作为债务重组利得
三、计算分析题
1、甲股份有限公司于2007年1月31日销售一批商品给乙股份有限公司，销售价款为2000万元，增值税税率为17%，同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月的商业承兑汇票。票据到期，乙公司因资金周转发生困难，无法按期兑付该票据本息，甲公司将该票据按到期价值转入应收账款，不再计算利息，并对该应收账款计提10%坏账准备。2007年12月，乙公司与甲公司商议进行债务重组，债务重组协议及其相关资料如下：（1）免除80万元债务；（2）乙公司以一台设备抵偿部分债务，该设备账面原价为150万元，累计折旧为30万元，计提的减值准备20万元，公允价值为100万元。以银行存款支付清理费用10万元。该设备于2007年12月31日运抵甲公司；（3）将上述债务中的1500万元转为乙公司900万股普通股，每股面值为1元。乙公司于2007年12月31日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明；（4）将剩余债务的偿还期限延长至2009年12月31日，并从2008年1月1日起按3%的年基本利率收取利息。同时规定，乙公司如果年实现利润总额超过300万元，则年利率上升至4%，如全年利润总额低于300万元，则仍维持3%的年利率。乙公司2008年实现利润总额420万元，2009年实现利润总额230万元；（5）债务重组协议规定，乙公司于每年年末支付利息。要求：（1）计算甲、乙公司重组债权债务的账面余额；（2）计算甲、乙公司重组后将来应收应付金额以及预计负债；（3）计算重组损失、收益和资产转让收益、资本公积；（4）写出甲、乙公司债务重组会计处理；（5）写出2008年收到或支付利息和2009年收到或支付利息本金会计处理。
2、甲公司2008年发生如下经济业务：（1）2008年1月15日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。2008年3月10日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司支付30000元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为100000元，已提折旧20000元，已提减值准备5000元，公允价值为70000元。甲公司已对该应收账款计提了7000元的坏账准备。（2）2008年1月20日，甲公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400000元，增值税销项税额为68000元，款项尚未收到。2008年7月10日，丙公司与甲公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续，重组协议如下：丙公司支付现金168000元；以一台机器设备偿还余额的一部分，另一部分转资本；机器的公允价值为180000元；甲公司获得丙公司5％的股权作为长期投资，公允价值为90000元；债务重组交易没有发生任何相关税费，甲公司对该项应收账款已计提坏账准备40000元。 （3）2008年5月20日，甲公司销售一批库存商品给丁公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税为51000元，款项尚示收到。2008年8月10日，丁公司与甲公司协商进行债务重组，重组协议如下：减免账款51000元；扣除减免后的余额，以一台设备和债务转为资本偿还60％，40％延至2008年12月31日偿还。假设机器的公允价值为60000元，甲公司获得丁公司5％的股权作为长期股权投资，公允价值为100000元；债务重组交易没有发生任何相关税费。（4）甲公司将向D公司销售商品收到的带息的商业承兑汇票转入应收账款20.6万元（面值20万元，利息0.6万元）。转入应收账款后，甲公司对上述应收账款计提坏账准备2万元。2008年9月5日，甲公司与D公司达成协议，甲公司同意D公司一个月后用现金19万元抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。要求：编制甲公司上述与债务重组有关的会计分录。
四、综合题
1、甲公司和丙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲公司于2007年5月1日销售一批商品给乙企业，含税收入为1000万元，货款未收。按规定货款应于6月8日付清。但丙企业因发生财务困难，现金流量严重不足，短期内无法归还。甲公司对该应收账款已提取20万元的坏账准备。因此在7月5日签订了债务重组协议。假设债务重组协议分别为以下六种情况：第一种情况：债务重组协议规定，丙企业支付700万元银行存款，余款不再偿还。甲公司已于2007年7月8日将款项收存入账，并当即解除了债务手续。第二种情况：债务重组协议规定，丙企业以原材料和产成品偿还。已知原材料的账面余额为200万元，公允价值（计税价格等于公允价值，下同）为250万元，未计提存货跌价准备，产成品的账面余额为560万元，公允价值为600万元，对产成品已计提80万元的存货跌价准备。原材料于2007年7月12日甲公司验收入库。产成品于7月15日运抵甲公司并于当日解除了债务手续。第三种情况：债务重组协议规定，丙企业以银行存款150万元，归还债务余额以一台机器设备偿还。已知机器设备的原值为1700万元，已提折旧1090万元，公允价值620万元。机器设备办完交接手续和债务解除手续为7月20日。假设不考虑相关税费。第四种情况：债务重组协议规定，丙企业将债务转为资本，甲公司取得增资后的注册资本2000万元的30%股权，该股权的公允价值为800万元。此增资手续已在8月22日获得工商行政管理局批准，签发了新的营业执照，同时丙企业出具了甲公司的出资证明。不考虑相关税费。第五种情况：债务重组协议规定，从2007年8月1日起延长付款期限一年，一年后用现金归还债务金额为850万元。第六种情况：债务重组协议规定，丙企业首先以银行存款归还100万元；其次，将剩余债务900万元免除200万元，从2007年8月1日起算延长到2008年7月31日，并从2007年8月1日起按4%的年利率收取利息，同时规定，如果丙企业在2007年实现盈利，则年利率上升到6%，如果未盈利，则仍维持4%，要求利息在归还本金时支付；在债务重组时，丙企业判断很可能盈利。已知2007年丙企业未实现盈利。假定不考虑相关税费，所有必要手续均已在2007年8月1日办妥并解除了债务手续。要求对上述六种情况：（1）指出债务重组日。（2）编制丙企业的债务重组分录。（3）编制甲公司债务重组分录。
2、新东方股份有限公司（以下简称新东方公司）系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。新东方采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。新东方公司2007年和2008年发生如下交易或事项：（1）2007年3月10日，新东方公司从其子公司P公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为100万元（不含增值税额）、增值税进项税额为17万元。新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费3万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。（2）2007年12月31日，甲设备的可收回金额为86.4万元，此时预计设备尚可使用年限为4年。（3）2008年4月20日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定，设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的材料价款为60万元，增值税额为10.2万元，新东方公司收到补价9.8万元。新东方公司的总经理为南方公司的董事。（4）由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。2008年6月30日，按市场价格计算的该批A材料的价值为60万元（不含增值税额）。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2008年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。（5）按购货合同规定，新东方公司应于2008年7月2日前付清所欠北方公司的购货款100万元（含增值税额）。新东方公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2008年7月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①新东方公司以上述该批A材料抵偿所欠北方公司的全部债务，该批A材料的公允价值为70万元，计税价格等于公允价值；②如果新东方公司2008年7～11月实现的利润总额超过200万元，则应于2008年12月10日另向北方公司支付10万元现金。估计新东方公司2008年7月至11月实现的利润总额很可能超过200万元北方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。北方公司对该项应收账款已计提坏账准备20万元；接受的A材料作为原材料核算。（6）2008年7月6日，新东方公司将该批A材料运抵北方公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。在此次债务重组之前新东方公司尚未领用该批A材料。北方公司属于新东方公司的合营企业。（7）新东方公司2008年7～11月实现的利润总额为210万元。要求：（1）编制新东方公司购买甲设备、甲设备计提减值准备、非货币性交易、A材料计提跌价准备和债务重组相关的会计分录。（2）编制北方公司债务重组相关的会计分录。
【责编:xinsui】
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2008-1-10
