第三节 资产减值损失的确认与计量
一、资产减值损失确认与计量的一般原则
资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。
资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。
二、资产减值损失的账务处理
会计分录为：
借：资产减值损失
贷：××资产减值准备
【例题1】2007年12月31日，A公司发现2004年12月31日购入的一项利用专利的技术设备，由于类似的专利技术在市场上已经出现，此项设备可能减值，（1）如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以2200000元的销售净价收购该设备，（2）如继续使用，尚可使用5年，未来5年的现金流量为500000元、480000元、460000元、440000元、420000元，第5年使用寿命结束时预计处置带来现金流量为380000元。（3）采用折现率5%，假设2007年末账面原价8000000元，已经计提折旧2000000元，以前年度已计提减值准备500000元。利率为5%、期数1～5期的复利现值系数分别为：0.9524，0.9070，0.8638，0.8227，0.7835。
要求：
（1）计算预计未来现金流量现值，将计算结果填入下表中。
（2）计算该资产的可收回金额。
（3）计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。
预计未来现金流量现值计算表
年份预计未来现金流量折现率折现系数现值
20085000005%0.9524476200
20094800005%0.9070435360
20104600005%0.8638397348
20114400005%0.8227361988
20128000005%0.7835626800
合计 2297696
（2）资产预计未来现金流量现值为2297696元，公允价值减去处置费用后的净额为2200000元，取两者较高者为资产可收回金额，即2297696元
（3）账面价值=原价-折旧-已计提资产减值=8000000-2000000-500000=5500000元
比较账面价值和可收回金额，若可收回金额低于账面价值，则确认减值损失。
确认资产减值损失=5500000-2297696=3202304元
会计分录如下：
借：资产减值损失 3202304
贷：固定资产减值准备 3202304
【责编:xinsui】
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2008-3-10
