第三节 固定资产的处置
固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。
一、固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（一）该固定资产处于处置状态；
（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
二、固定资产处置的会计处理
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
应将固定资产的帐面价值转入固定资产清理，把相关税费发生的清理费用或取得变价收入都通过“固定资产清理”科目核算，最终把“固定资产清理”转入营业外收支里面去。
三、企业持有待售的固定资产
企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。
（不是对预计净残值进行调整，而是对处置那时刻的帐面价值作调整）
【例题9】某项固定资产原值100万元，已提折旧50万元，已提减值准备20万元，固定资产的账面价值为30万元，现准备将其出售。假设该设备公允价值减去处置费用后的净额为32万元，则不调账；如果该设备的公允价值减去处置费用后的净额为25万元，则计提5万元的减值损失，调整后固定资产的账面价值为25万元，即调整后的预计净残值为25万元。
四、固定资产盘亏的会计处理
固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。
教材【例6-13】
【例题10】北方股份有限公司（以下简称北方公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2010年至2014年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2010年10月10日，北方公司购进一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税为85万元，另发生运输费和保险费2万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。安装设备时，领用原材料一批，价值为10万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为1.7万元；支付安装工人的工资为11.3万元。该设备于2010年12月10日达到预定可使用状态并投入行政管理部门使用，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。
（2）2011年12月31日，北方公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为460万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。
（3）2012年9月30日，北方公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
（4）2013年 3月15日，改良工程完工并验收合格，北方公司以银行存款支付工程总价款62.5万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为5万元。改良后该设备的可收回金额为500万元。2013年 12月31日，该设备未发生减值。
（5）2014年10月10日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，北方公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用5万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。
要求：
（1）编制2010年10月10日取得该设备的会计分录。
（2）编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。
（3）计算2011年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录。
（4）计算2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。
（5）计算2012年度该设备计提的折旧额，并编制相应会计分录。
（6）编制2012年9月30日该设备转入改良时的会计分录。
（7）编制2013年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
（8）计算2014年度该设备计提的折旧额。
（9）计算2014年10月10日处置该设备实现的净损益。
（10）编制2014年10月10日处置该设备的会计分录。
（金额单位用万元表示。）
【答案】
（1）编制2010年10月10日取得该设备的会计分录。
借：在建工程 587（500+85+2）
贷：银行存款 587
（2）编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。
借：在建工程 23
贷：原材料 10
应交税费—应交增值税
（进项税额转出） 1.7
应付职工薪酬 11.3
借：固定资产 610
贷：在建工程 610
（3）计算2011年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录。
2011年度该设备计提的折旧额=（610-10）/10=60万元
借：管理费用 60
贷：累计折旧 60
（4）计算2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。
2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=（610-60）-460=90万元
会计分录：
借：资产减值损失 90
贷：固定资产减值准备 90
（5）计算2012年度该设备计提的折旧额，并编制相应会计分录。
2012年度该设备计提的折旧额=（460-10）/9×9/12=37.5万元
借：管理费用 37.5
贷：累计折旧 37.5
（6）编制2012年9月30日该设备转入改良时的会计分录。
借：在建工程 422.5
累计折旧 97.5
固定资产减值准备 90
贷：固定资产 610
（7）编制2013年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
借：在建工程 62.5
贷：银行存款 62.5
借：固定资产 485
贷：在建工程 485
（8）计算2014年度该设备计提的折旧额。
2014年度该设备计提的折旧额=（485-5）/8×10/12=50万元
（9）计算2014年10月10日处置该设备实现的净损益。
处置时的账面价值=485-（485-5）/8×9/12-50=390万元
处置净损失=390+5-10-30=355万元
（10）编制2014年10月10日处置该设备的会计分录。
借：固定资产清理 390
累计折旧 95
贷：固定资产 485
借：银行存款 10
贷：固定资产清理 10
借：银行存款 30
贷：固定资产清理 30
借：固定资产清理 5
贷：银行存款 5
借：营业外支出 355
贷：固定资产清理 355
【责编:xinsui】
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2008-3-10
