2008年注册会计师考试辅导长期股权投资

（二）权益法转为成本法
　　1.因持股比例上升由权益法改为成本法
　　按分步取得股权最终形成企业合并处理，要将原持股比例部分由权益法调整为成本法。
　　2.因持股比例下降由权益法改为成本法
　　按账面价值作为成本法核算的基础。
　　教材【例5-16】

　　【例题17】华天公司2007年对乙公司投资，占乙公司注册资本的30%，对乙公司能够施加重大影响。至2008年12月31日，华天公司对乙公司投资的账面价值为400万元，其中，投资成本为300万元，损益调整为100万元。2009年1月2日，华天公司将持有乙公司的股份对外转让一半，收到210万元款项存入银行，并失去了重大影响力。为此，华天公司改按成本法核算。
　　要求：编制华天公司2009年1月2日权益法转为成本法的会计分录。 
　　【答案】 
　　（1）出售15%的股份
　　借：银行存款　　　　　　　　　　210 
　　　　贷：长期股权投资——乙公司
　　　　　　　　　　　　（投资成本）　　150 
　　　　　　　　　　　　（损益调整） 　　50 
　　　　　　投资收益 　　　　　　　　　　10 
　　（2）权益法改为成本法
　　借：长期股权投资——乙公司　　　　200 
　　　　贷：长期股权投资——乙公司
　　　　　　　　　　　　（投资成本） 　　　150 
　　　　　　　　　　　　（损益调整）　　　　50 

　　二、 长期股权投资的处置
　　处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。 
　　出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 
　　教材【例5-17】

　　【例题18】甲公司2007年3月1日～2009年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：
　　（1）甲公司2007年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元，另支付相关税费10万元。2007年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。
　　（2）2007年3月20日收到现金股利。 
　　（3）2007年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值增加使乙公司资本公积增加了200万元。
　　（4）2007年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司除一台设备外,其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2007年3月1日的账面价值为400万元,公允价值为520万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年。
　　（5）2008年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。
　　（6）2008年3月25日，收到现金股利。
　　（7）2008年乙公司实现净利润612万元。
　　（8）2009年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让，收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。
　　要求：（1）编制上述有关业务的会计分录。
　　（2）计算2009年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。 
　　【答案】
　　（1）编制会计分录：
　　①
　　借：长期股权投资——乙公司
　　　　　　　　　（投资成本）　　　1950 
　　　　应收股利　　　　　　　　　　　60
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2010
　　借：长期股权投资——乙公司
　　　　　　　　　（投资成本）　 30（6600×30%-1950）
　　　　贷：营业外收入 　　　　　　　30
　　②
　　借：银行存款　　　　60
　　　　贷：应收股利　　　　60
　　③ 
　　借：长期股权投资——乙公司
　　　　　　　　（其他权益变动）　　　60
　　　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　60
　　④
　　乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=410-（520-400）÷10×10/12=400万元
　　借：长期股权投资——乙公司
　　　　　　　　　　（损益调整）　　120（400×30%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　120
　　⑤
　　借：应收股利　　　　　　　　　30
　　　　贷：长期股权投资——乙公司
　　　　　　　　　　　（损益调整）　　　30
　　⑥
　　借：银行存款　　　　　30
　　　　贷：应收股利　　　　　30
　　⑦
　　乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=612-（520-400）÷10=600万元
　　借：长期股权投资——乙公司
　　　　　　　　　　（损益调整）　　180（600×30%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　180
　　⑧ 长期股权投资的账面余额=1950+30+60+120-30+180=2310万元
　　借：银行存款　　　　　　　　390
　　　　贷：长期股权投资—乙公司
　　　　　　　　　　（投资成本）　　330[（1950+30）÷30%×5%]
　　　　　　　　　　（损益调整）　　 45[（120-30+180）÷30%×5%]
　　　　　　　　（其他权益变动）　　 10（ 60÷30%×5%）
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　5
　　借：资本公积—其他资本公积　　10（60÷30%×5%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　10
　　（2）长期股权投资的账面价值=2310-385=1925万元。

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