2008年注册会计师考试辅导可供出售金融资产

    第五节 可供出售金融资产
    比较重要的内容
    一、概述
　　可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。
　　二、会计处理
　　（一）企业取得可供出售的金融资产
　　1.股票投资
　　借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）
　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
　　　　贷：银行存款等
　　2.债券投资
　　借：可供出售金融资产—成本（面值）
　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
　　　　可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）
　　　　贷：银行存款等
　　（二）资产负债表日计算利息
　　借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
　　　　可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
　　　　贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
　　　　　　可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）
注意：不要把可供出售金融资产公允价值变动计入摊余成本。
　　（三）资产负债表日公允价值变动
　　1.公允价值上升
　　借：可供出售金融资产—公允价值变动
　　　　贷：资本公积—其他资本公积
　　2.公允价值下降
   （1）借：资本公积—其他资本公积
　　　  　贷：可供出售金融资产—公允价值变动
    （2）另外，在公允价值持续下降的时候，会计处理不同于上面。具体请参看例题
　　（四）资产负债表日减值
　　借：资产减值损失（减记的金额）
　　　　贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）
　　　　　　可供出售金融资产—公允价值变动
　　【例题4】2007年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2007年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2008年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。
　　要求：编制上述有关业务的会计分录。
　　【答案】
　　（1）2007年12月1日
　　借：可供出售金融资产—成本 　　100
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　100
　　（2）2007年12月31日
　　借：资本公积—其他资本公积　　　5
　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　　　　5
　　（3）2008年3月31日
　　借：资产减值损失 　　　　　　40
　　　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　　5
　　　　　　可供出售金融资产—公允价值变动 　　　　　35
　　（五）减值损失转回
　　借：可供出售金融资产—公允价值变动
　　　　贷：资产减值损失
　　若可供出售金融资产为股票等权益工具投资
　　借：可供出售金融资产—公允价值变动
　　　　贷：资本公积——其他资本公积
　　（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
　　借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）
　　　　贷：持有至到期投资
　　　　　　资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
　　（七）出售可供出售的金融资产
　　借：银行存款等
　　　　贷：可供出售金融资产
　　　　　　资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）
　　　　　　投资收益（差额，也可能在借方）
　　金融资产的初始计量及后续计量可图示如下：

类　别	初始计量	后续计量
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	公允价值，交易费用计入当期损益	公允价值，变动计入当期损益
持有至到期投资	公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分	摊余成本
贷款和应收款项
可供出售金融资产		公允价值，变动计入权益

         教材P56[例3-8] [例3-9][例3-10]