2008年注册会计师考试财务成本辅导十四

鉴证业务的三方关系

主要内容

1.三方关系人

1）三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。
2）责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。责任方也会成为预期使用者之一，但不是惟一的预期使用者。
3）委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。
4）如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。

2.三方关系

三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。

3.责任方

1）责任方通常是对鉴证对象负责的组织或个人。
2）责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。
3）在基于责任方认定的业务中，注册会计师对责任方认定出具鉴证报告，责任方通常会提供有关该认定的书面声明。在直接报告业务中，当委托人与责任方不是同一方时，注册会计师可能无法获取此类书面声明。

4.预期使用者

1）预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。
2）预期使用者主要是指那些与鉴证对象有重要和共同利益的主要利益相关者。注册会计师可能无法识别使用鉴证报告的所有组织和人员，注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。
3）在可行的情况下，鉴证报告的收件人应当明确为所有的预期使用者。

鉴证对象

主要内容

1.鉴证对象的形式和特征

1）鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式。
2）鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。这些特征会影响到对鉴证对象评价或计量的准确性及证据的说服力。
通常，如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，相应地，对鉴证对象信息提供的保证程度也较高。

2.鉴证对象应当具备的条件

适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：
1）鉴证对象可以识别；
2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；
3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。

3.鉴证对象不适当时的处理

1）不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者。如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。
2）不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制。如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。
3）在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定。

标准

主要内容

1.定义及类型

1）标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准（列报包括披露）。
对同一鉴证对象进行评价或计量并不一定要选择同一个标准。
2）标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的规定。

2.标准的特征

适当的标准应当具备下列所有特征：
1）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者做出决策；
2）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；
3）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象做出合理一致的评价或计量；
4）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；
5）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。
注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。

3.标准适当性的评价

对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的“适当性”进行评价，而只需评价该标准对具体业务的“适用性”。
对于专门制定的标准，注册会计师首先要对这些标准本身的“适当性”加以评价。

4.获取标准的方式

标准可以通过下列方式供预期使用者获取：
1）公开发布；
2）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；
3）在鉴证报告中以明确的方式表述；
4）常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。
如果确定的标准仅能为特定的预期使用者获取，或仅与特定目的相关，鉴证报告的使用也应限于这些特定的预期使用者或特定目的。