（三）欺诈
欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。
与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。
（四）没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定
五、注册会计师承担法律责任的种类
注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。
【例题】只要注册会计师未查出被审单位会计报表中的错报，则必须承担法律责任。（ ） 【答案】×
【解析】由于审计测试技术和被审单位内部控制制度的局限性，不能苛求注册会计师发现和披露会计报表中的所有错报。因此，题目中的说法是错误的。
第二节 国外注册会计师的法律责任
第三节 中国注册会计师的法律责任
一、民事责任
二、行政责任和刑事责任
第四节 注册会计师如何避免法律诉讼
课后练习
一、单项选择题
1审计风险与审计失败的主要区别在于（ ）。P90
A.注册会计师是否查出了财务报表的重大错误
B.注册会计师是否提出了错误的审计意见
C.注册会计师是否明知财务报表有重大错报却不如实表述
D.注册会计师是否遵循审计准则的要求
正确答案：D答案解析：审计失败是指审计人员由于没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见。审计风险是指注册会计师虽然遵守了审计准则，但在财务报表实际上存在重大错误或漏报时，审计人员发表不恰当审计意见的可能性。两者的本质区别在于是否遵守了审计准则。
二、多项选择题
1.下列关于会计师事务所和注册会计师法律责任的说法恰当的有（ ）。P92
A.违约、过失和欺诈是引起注册会计师的法律责任的重要原因
B.对会计师事务所来说，民事责任一般是指经济赔偿
C.对注册会计师来说，行政责任包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书，不包括罚款
D.一般来说，因违约和过失可能引起注册会计师的行政责任和民事责任，因欺诈可能引起注册会计师的民事责任和刑事责任
正确答案：ABCD答案解析：罚款只适用于会计师事务所，不适用于注册会计师；违约、过失和欺诈是引起注册会计师法律责任的重要原因。
三、判断题
1.注册会计师出具无保留意见的前提下，被审计单位如果发生经营失败，则注册会计师必定存在审计失败。（ ）P90
正确答案：错 答案解析：被审计单位经营失败不能等同于审计失败。
2.注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。（ ）P92
正确答案：错答案解析：注册会计师法律责任的种类有行政责任、民事责任和刑事责任，而违约、过失和欺诈是导致法律责任的三种原因。
【责编:xinsui】
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2008-3-19
