2008年注册会计师考试财务成本辅导二十

第六章　审计目标 
本章是注册会计师审计基本理论的重要内容，本章的核心内容是依据管理层对财务报表的认定确定审计具体目标。本章也是历来考试的重点，主要是将审计目标的理论与财务报表审计实务结合起来考查各种题型。本章在2005年结合实务考查了2个共8分的简答题，2006年简答题进行了直接的考查，在综合题中也有涉及。2007年教材与2006年相比，变化较大。按照新准则《审计证据》、《财务报表审计的目标与一般原则》和《审计业务约定书》编写。根据近年的命题规律，考生应将本章中关于认定、目标的审计理论与财务报表审计实务结合起来，把握好各种题型，特别是客观题和简答题。　　具体要求如下：
　　1.理解财务报表审计责任的划分；
　　2.掌握审计具体目标的确定；
　　3.理解签订审计业务约定书之前应做的工作；
　　4.掌握审计业务约定书的内容。
第一节　财务报表审计的总目标
　　一、审计总目标的演变
　　审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括财务报表审计的总目标以及与各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。
　　二、我国财务报表审计的总目标
　　《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
　　财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果做出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。　　
第二节　财务报表审计的责任划分
　　在财务报表审计中，被审计单位管理层和注册会计师承担着不同的责任，不能相互混淆和替代。明确划分责任，不仅有助于被审计单位管理层和注册会计师认真履行各自的职责，为财务报表及其审计报告的使用者提供有用的经济决策信息，还有利于保护相关各方的正当权益。
　　一、被审计单位管理层和治理层的责任
　　在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。
　　管理层对编制财务报表承担责任，通过签署财务报表确认这一责任。
　　管理层对编制财务报表的责任具体包括：
　　1.选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度。
　　2.选择和运用恰当的会计政策。会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。管理层应当根据企业的具体情况，选择和运用恰当的会计政策。
　　3.根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。
　　为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。
　　二、注册会计师的责任
　　按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
　　注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
　　三、两种责任不能相互取代
　　财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。
　　第一，财务报表中如果含有错报漏报，管理层和治理层应承担完全责任；
　　第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
　　第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履行好审计责任。
　　四、几个重要概念
　　（一）财务报表审计的一般原则
　　1.遵守职业道德规范。注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。
　　2.遵守质量控制准则。注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。会计师事务所应当根据质量控制准则并结合具体情况，制定合适的质量控制制度，包括质量控制政策和程序，以合理实现质量控制的两大目标：（1）保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；（2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。

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