对开展中央银行会计集中核算内部审计工作的思考

　　为适应中国现代化支付系统运行的要求，提高中央银行会计集中核算系统的质量和效率，防范资金风险，作为现代化支付系统重要组成部分的中央银行会计集中核算系统（以下称ABS），开始在县（市）支行会计部门正式运行。系统使用后，中央银行会计核算工作出现了较大的变化，这一变化对基层央行内审工作提出了新的要求，带来了新的挑战。因此内部审计部门应积极适应会计核算方式的变化，及时调整工作思路和方法，尽快掌握审计重点，有效发挥内审的“谋士”和“保健医”作用。
　　一、会计集中核算的主要内容及特点
　　（一）会计集中核算的主要内容
　　会计集中核算是指将会计核算主体由县（市）支行上升至中心支行，建立以中心支行为基本会计核算单位，各县（市）支行为中支的前台营业网点，从原有的“一级人行机构，一级核算单位”的模式，改变为县(市)不再作为一个独立的会计核算主体，会计核算集中到地市中心支行的集中式会计核算体系。会计集中核算有效地提升了会计核算组织层次，解决了以前分散式会计核算系统存在的一些弊端和问题，降低了会计核算风险，避免了因理解偏差和人员素质参差不齐导致的核算质量差异，强化了对核算的统一管理，提高了会计核算质量。
　　（二）会计集中核算业务运行特点
　　1、实现了会计集中核算管理。ABS改变原来分散式、相对独立的会计核算组织体系，将会计核算主体由县（市）支行转变为中心支行，建立以中心支行为核算主体，各县（市）支行为中心支行的营业网点的集中式会计核算体系。在集中核算的基础上，在中心支行核算中心联行柜设置查询查复岗，负责全辖各类账务的查询。
　　2、严格了会计印章的管理。ABS改变了原来会计业务印章过多过乱的情况，对会计业务印章的使用进行了明确的规定，网点柜在原始凭证上加盖凭证受理章、在回单和对账单上加盖业务公章，联行柜使用联行专用章，综合柜使用转讫章，每个柜使用的业务公章各不相同，分清了责任，为防范会计风险增加防线。
　　3、改变了记帐方式。一是记账方式不同。ABS采用一记双讫记账方式，在一个记账模块中同时记录一套记账凭证的借贷双方，不仅提高了工作效率，而且减少了记账串户的错误发生。二是记帐凭证不同。原来的核算系统的记账凭证有自制凭证、外来凭证、机器自动生成打印的凭证，而大额支付系统的记账凭证全部为机器自动生成打印。
　　4、清算账户集中管理。会计集中核算系统对清算账户的设置采取“物理上集中摆放，逻辑上分散管理”的模式，即全国各金融机构在当地人民银行开设的所有清算账户物理上在国家处理中心存储，逻辑上由中央银行分支机构的ABS进行处理，改变了中央银行各核算主体对所辖账户的控制管理。
　　5、会计资料传递网络化信息化。ABS不是一个独立的运行系统，它的中心服务器向上接入支付系统，与现代化支付系统同步运行，向下连接综合柜、联行柜及多个网络终端，组成完整的网络系统，将会计核算信息转换为电子信息进行传输，改变了中央银行会计活动和支付清算服务信息以纸凭证方式传递的方式。会计核算数据传输的网络化信息使ABS系统运行更加依赖网络。
　　6、会计资料的整理部门不同。原来的凭证都是按科目日结单整理好后移交给事后监督部门，现在凭证都是以柜组为单位汇总后移交给事后监督部门，事后监督部门再进行配对。
　　二、实施会计集中核算后内部审计工作的重点
　　（一）加强内控制度审计。事后监督中心日常会计监督只对会计凭证、账表的合规性进行检查，对内控制度的执行情况监督是个盲点。 因此，内审部门应加强对内控制度的审计力度，对事后监督中心在日常会计监督中涉及不到的和没有监督到位的相关事项进行审计监督。一是内控制度的健全性。新系统运行后，原有的会计规章制度已不能完全适应新的工作要求，检查被审计单位是否随业务变化及时修改完善与新系统配套的内控制度。二是重大事项审批制度。是否严格划分会计主管和分管行长审批范围，明晰审批责任。三是 “印、押（密押卡、密钥）、证”管理制度。四是操作口令管理制度。是否按规定设置、保管、使用操作人员口令。四是岗位责任制。是否坚持相互制约的原则。五是会计主管坐班制度。是否建立规范的《主任坐班日志》，坚持对每日发生的重大会计事项及时进行记载。
　　（二）加强网络风险审计，关注运行风险。中央银行集中核算系统通过网络每天要处理大量的会计信息，保障网络畅通是系统正常运行的关健，一旦网络发生故障，不能及时发现，影响资金调拨，极易造成运行风险。因此，内审部门要加强对ABS系统网络安全的审计监督，着重检查网络安全设置，是否做好全辖网络的统一规划和监控、管理，是否建有备份网络，是否进行数据双备份并异地存放；是否制定ABS系统和网络的应急处理方案，对可能发生的各种紧急异常情况制定出明确具体、便于操作的解决方案。
　　（三）加强系统审计，防范系统风险。ABS应用系统运行伊始，系统设计上不可能做到尽善尽美，一定会存在这样或那样的问题。因此内审部门要加大对中央银行会计集中核算系统稳定性和可靠性的审计力度，通过听取汇报、跟班作业、质询、问卷调查、谈话、实地观察、上机操作等方式对系统运行的风险进行全面分析，及时发现程序设计存在的问题，探寻内部控制和风险管理的有效措施，提出解决缺陷的改进意见，使系统日臻完善，防范和化解系统应用风险。
　　(四)加强对核算中心和县支行网点的现场审计。会计集中核算后核算中心、县辖会计核算网点作为一个整体共同完成全辖会计核算业务，核算中心承担着各单位的会计核算职责，要对各项资金、会计核算的及时性、安全性负责。县辖会计核算网点仍是具体经济业务的承办主体，其负责人仍是会计责任主体，应对会计资料的真实性、完整性负责。事后监督中心因是各基层会计核算网点会计资料、会计档案的集中地。因此，实施现场审计时，应将核算中心和县支行网点作为审计通知的主送单位，同时，抄送事后监督中心，取得事后监督中心的积极配合，了解被审计对象的监督情况，完成被审计单位的资料调阅。对县支行网点审计时，应注重表外科目业务处理情况，尤其是重要空白凭证的管理，要对实物库存进行现场清查。

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