随着竞争形势的加剧和企业合作的广泛深入，企业间的利益更加休戚相关，企业审计部门在做好对本企业内部审计的基础上，也要开展并加强对上下游关系企业的延伸审计。可见企业内部审计的审计范围可如图所示。 
　　一、 开展对上下游关系企业延伸审计的必要性 
1、企业的经营运作不可能是完全孤立的，必然要与上下游企业发生联系，主要表现为与上游的供应商和下游的经销商之间的联系。并且企业与供应商经销商之间的关系不是短期的、一次性买卖的关系，而是一种长期合作共赢的关系，两者的利益密切相关。所以，仅仅把内部审计模式局限于企业内部，不利于从全价值链的角度降低成本，提高企业的核心竞争力，也无法全面、系统地发现管理风险，提高企业驾御风险的能力，这与现代内部审计帮助组织实现目标的宗旨是不一致的。随着企业间产品竞争的加剧，企业间业务往来的增多和依赖程度的增强，将内部审计的范围向上下游关系方延伸已成为内部审计发展的趋势。 
2、内部审计要发挥为企业增加价值并提高企业的运作效率的作用，除做好对内部业务审计外，还需要对影响企业经营的外部因素（消费者、价格、竞争关系等）进行评估。企业内部的人事、财务、生产等方面会影响企业的经营，尤其是企业的销售。但企业的销售很大程度上也受到外部因素的影响，而且外部因素的不确定性、不可控性更大。例如：消费者的投诉，产品价格的波动，竞争对手的市场策略等，这些因素均会对企业的销售产生影响，进而对企业的生存发展产生重大的影响，企业必须及时采取措施进行应对。内审人员要发挥其健全内部管理，为企业增加价值并提高企业的运作效率的作用，就必须开展相关审计，就这些外部因素（包括来自关系方的）对企业的影响进行审计评估，为决策者提供相关建议。 
3、为建立诚信的企业间合作关系，需对和约履行情况进行监督。为了约束企业双方的经济行为，企业与供应商经销商之间均有合同作为基础，随着双方之间的合作越来越深入、广泛，要使这种合作关系延续下去，达到共赢的目的，必须建立诚信的合作关系，这样，对合约履行的监督就必不可少。对上下游关系企业进行延伸审计，审查监督关系企业合同的执行情况，可进一步加强双方的合作，并使合作架构建立在诚信的基础上。 
　　二、对上下游关系企业延伸审计的操作特点 
      上下游关系企业的延伸审计是以双方合同关系为基础，对合同执行情况进行的一种审计。例如：企业产品保修范围内零部件属供应商责任的，供应商赔偿责任履行情况的审计；经销商售后服务执行情况审计等。它是企业内部审计的延伸，但在操作上有其自身的特点： 
1、为确保审计顺利实施需采取更加灵活的手段。由于审计对象涉及到大量关系方，并且与关系方的业务往来是建立在合同基础上的，内部审计的延伸很可能会受到关系方的抵制，其合法性会受到质疑。因此与审计内部业务相比会受到更大的阻力，这就需要采取更为灵活的手段来确保审计实施。例如：在合同中增加审计条款，获取审计权力，以对关系方企业中与本企业有关的财务资料、相关文件进行审计，保障本企业的合同权利；为获取相关审计证据，对消费者采取奖励的办法等。 
2、 除传统的审计方法外，应采用更为广泛的审计方法。传统的审计方法主要通过对企业内部账务、实物等进行审计（账项导向审计），但延伸审计与外部市场联系更加紧密，大量审计资料无法直接从账面上反映，而且作为关系方的内部财务资料一般也不愿意毫无保留地提供给审计人员。因此延伸审计的方法应更为广泛，如对消费者进行电话访谈、网络调查，与经销商进行面谈，委托专门的监测机构对广告投放、电台播出等进行监测，现场拍照、录像等等。 
3、通过对外部单位延伸审计，对企业内部管理提出建议。对关系方进行延伸审计的目的除确保合同权利外，更重要的是通过审计，发现企业内部管理中存在的缺失漏洞和商务政策的不足提出改进建议，从而完善企业的内部控制及制度管理，更好地为企业增值服务。 
4、通过对经销商延伸审计的实施，及时发现经销商执行商务政策中的问题，实施处罚条款，这对促使经销商严格执行商务政策，维护厂家与消费者的利益会起到积极作用。 
　　三、对上下游关系企业延伸审计的风险防范 
      对上下游企业的延伸审计已突破了传统内部审计的范畴，会遇到很大的阻力，因此风险防范也显得尤为重要。如何加强延伸审计的风险防范，也是一个需要认真探讨的问题。 
1、要保证审计的合法性。对关系方延伸审计由于涉及到不同的法人实体，为了使关系方不产生抵触和质疑，需要在双方的年度合作协议中加入审计条款，从而使审计建立在合法的基础之上，避免审计无法实施。在确保审计合法性的同时，要与关系方充分沟通，尽量得到其理解与配合。 
2、要明确审计标准。可在年度对外商务政策中明确相关的商务管理规定以及违反的处罚规定，使之透明化。对关系方延伸审计应切忌标准不明、审计时凭感觉进行问题揭露、处罚时缺乏依据，这会使被审计单位无法接受审计建议，造成审计失败。  
3、需充分利用合同条款进行审计证据收集，确保证据确凿，而不能以有利于公司的内部管理制度要求关系方，否则审计结论无法得到关系方认同。审计本身要求审计人员对报告反映的问题有确凿的审计证据作支撑，对关系企业的延伸审计更要求审计人员保持合理的职业谨慎，这样才不会发生过失，至少不会发生重大过失。审计质量是合格的，审计风险就不会演化为审计失败。 

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