我国的审计机关是按照《宪法》规定，由县级及以上政府设立，行使审计监督权的机关。审计机关从事审计工作所需经费，由同级财政予以保证。近年来，为增强审计监督的独立性，保证审计监督的客观、公正，从中央审计机关到地方各级审计机关均逐步实行审计外勤经费自理制度，与审计经费密切相关的审计项目成本概念以及成本管理逐渐成为审计机关关注的重点之一，本文拟从界定审计机关审计项目成本的内涵入手，明确成本的构成要素，分析加强成本管理的重要意义，提出成本管理的原则和建立成本管理机制的初步构想。
一、审计机关审计项目成本的含义及构成要素
（一）审计机关审计项目成本的含义。传统的会计理论将成本定义为企业在生产经营活动中所发生的各种耗费的货币表现。如果将审计报告理解为审计机关的产品，将审计活动理解为审计机关的“生产经营活动”，那么我们可以将审计项目成本定义为：审计组为完成审计项目，提交审计报告而开展的审计活动所产生的各种耗费的货币表现。在界定成本要素时，可以从直接相关性和可控性这两个方面来衡量。直接相关性是指作为成本构成要素，必须与审计组完成审计项目任务直接相关。在审计项目实施期间，审计组成员可能面临诸多任务，有些任务可能与审计项目无关，只有与某个项目直接相关的活动所产生的费用才能计入该项目的审计成本。可控性是指每一个成本构成要素都在审计组可以控制的范围之内，换言之，成本构成要素都受审计组活动的影响，审计组不能控制其是否发生或发生多少的支出，不能作为项目成本。
（二）审计项目成本的要素。根据以上原则，从时间要素看，审计项目成本应该是在审计期间发生的，包括审前调查，现场审计及延伸调查等。从构成要素看，审计项目成本应包括：交通费支出，即审计组发生的城市间交通费；人员经费支出，即审计组发生的住宿费、伙食费、加班费等支出；办公费支出，主要是审计组发生的购买低值易耗品支出、通讯费用、市内交通费、复印资料费用等；专项支出，如外聘专家费用，购买专用设备费用，鉴证费用等；其他不可预见费用支出，是指除以上项目之外，审计组在审计期间所发生的其他费用。
（三）确定审计项目成本的公式。根据以上分析，我们可以得出如下得审计项目成本总额计算公式：
审计项目成本总额=交通费支出+人员经费支出+办公费支出+专项支出+其他不可预见费支出
其中：交通费支出=预计往返人次*单位票价决定；人员经费支出=审计人员数*预计审计天数*天人员经费标准；办公经费=审计人员数*预计审计天数*天办公经费标准。人员经费支出和交通费支出构成了项目成本的主要部分。
从以上公式我们可以看出，在审计人员数量和预计审计天数之间存在着替代关系，即一定量的审计工作，可以由不同的审计人员数和工作天数组合来实现。
二、审计项目成本管理的意义
审计机关作为国家行政机关，其工作经费由财政拨款保证，是否有必要进行成本管理？成本管理的意义何在？作为机关而言，成本管理是否就是为了节约经费？笔者以为，审计机关开展项目成本管理,其作用和目的不仅在于控制经费支出，而更重要的是将其作为整合资源的杠杆、提高工作效率、加强机关内部管理的手段和促进突出审计重点的措施。
（一）进行成本管理是有效整合审计资源的杠杆。当前，审计资源的稀缺性与繁重的审计任务，是制约审计工作发展的一对矛盾，与此同时，由于审计组织内部分工很细，各个专业审计自成一体，力量很难统一调配，形不成合力，因此审计署在《2006至2010年审计工作发展规划》中提出，要对审计资源进行整合。审计机关内部各职能部门按各专业审计分工负责，以及各部门由不同领导分管的现实状况，难免导致“责任田”意识，造成各自为政的局面。因此在审计组织内部分工管理模式不变的前提下，资源整合必须另辟蹊径，而审计项目成本不失为一种整合审计资源的有效杠杆。
在审计资源中，人力资源是最重要的资源；而在确定审计项目成本时，审计人员数量和审计天数是关键因素。因此可以通过审计人员数量将项目成本和资源整合控制关联起来，以项目成本为指挥棒，间接地实现审计人员在不同审计项目间的配置。
（二）进行成本管理是提高工作效率，加强机关内部管理和现场管理的手段。在粗放的项目计划管理办法下，对审计项目计划的执行期限只有大致的规定，审计组只要在最后期限之前完成审计任务即可，而审计实施中多少人员参与，用多少时间，花多少经费均不是关注的重点，因此在审计现场工作效率低下的现象在所难免，审计机关和审计人员的形象也受到影响。
根据以上审计项目成本计算公式，在成本总额限制下，审计组只有通过精简人员，提高现场工作效率，减少现场工作天数等措施来实现成本控制目标，这些措施对于加强审计现场管理，树立审计机关和审计人员的良好形象也具有重要意义。
（三）进行成本管理是促进突出审计重点的有力措施。“全面审计，突出重点”一直是审计机关和人员追求的境界，通过审计成本资源的硬性约束，可以进一步促进审计组和审计人员树立“有所为，有所不为”的观念，想方设法抓住审计重点，将“好钢用在刀刃上”。
三、审计项目成本管理的原则
（一）预算管理，全员参与原则。预算管理是指审计项目经费均应纳入预算管理，并通过编报概算和预算，核定概算和预算，适时调整预算，以及严格执行预算，实行经费限额管理，凡是未纳入项目经费预算的支出，不能报账。审计项目成本管理工作，由各个职能部门按照职责权限，分工协助开展。各审计项目实施部门和审计组，以及全体审计人员应当按照内部相关管理规定，在保证审计工作质量的前提下，提高工作效率，降低审计成本。
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2008-1-20
