三、德国国家审计质量控制的途径
　　培训期间，通过专家的讲授，我们初步了解到德国国家审计质量控制的途径主要有两个方面：内部管理控制和外部监督。
　　1．内部管理控制。从德国审计质量控制的全过程来看，既包括了计划准备、现场审计、报告公布等三个环节的审计项目质量控制，也包括对审计人员、审计组、业务部门和决策机构在内的相关机构和人员的内部管理控制。
　　第一，对审计人员的管理与控制是德国审计质量控制得以成功实施的一个重要原因。德国审计机关拥有一支高素质的审计队伍，其主要作法是：录用时必须要求是大学本科毕业或以上学历，年龄在35岁以上而且必须有五年以上相关工作经验并通过国家有关资格考试；录用后还必须在行政学院有针对性的培训一年，全部审计人员每年要按规定参加一个月的后续教育，以不断更新知识。通过对人员录用的严格挑选和完善的后续教育，其审计人员专业水平和综合素质能够始终保持在一个较高的水准，为审计质量控制打下了坚实的基础。
　　第二，审计法律法规中对审计实施的各个环节有明确、具体的规定，可操作性强，为审计工作质量控制提供了依据。如，《联邦审计院审计条例》对审计计划、审计的准备与实施、审计结果的处理、报告与咨询等环节都做出了明确而具体的规定，甚至连审计通知书如何写、应该发给哪些部门、什么情况下不发通知书都在法规中有明确规定。又如，《联邦审计院工作守则》明确规定了组织机构各层次人员的权力和责任，各决策层的决策范围，并对决策会的会议记录如何形成、会签程序都有明确要求，具有很强的可操作性，从而保证了程序的执行和监督，为质量控制工作提供了依据。同时，各州审计院都制订了操作性很强的审计标准，审计标准解决了做什么和怎么做的问题，审计人员严格按审计标准规定的程序和内容进行审计，也为审计质量控制提供了依据。
　　第三，责任明确，程序简便，能够有效地将审计质量控制任务落实到人。在实施审计业务时，要求必须由审计业务处处长、审计组长和审计人员共同制定目标明确、操作性强的审计方案，并在工作中设有专人负责跟踪检查工作流程，根据实际情况适时做出调整；同时，德国审计机关还明确规定了处长、审计组长、审计人员不同的权限、责任，由于质量控制程序较为简单，能够有效地将责任落实到人，这些都有助于对审计全过程和各个层次人员的工作质量进行有效控制。
　　第四，经常性的和被审计单位交换意见，能够有效地控制审计风险。主要表现在三个方面，一是审计（处）组领导要和被审单位领导经常性的就审计的情况和问题交换意见、交流看法，以避免审计可能出现的误差或者认识判断上的错误；二是在审计结束时交换意见，尽可能对审计查出地问题达成共识，并要求被审计单位表态；三是在审计查出问题被写入年度审计报告向议会递交之前再一次交换意见，做进一步沟通和交流。
　　此外，由于德国审计机关独立并只忠实于法律，极具独立性，以及审计的主要目的是预防性的，加之审计人员被赋予足够的权力和职责，保证有足够的权力来适应审计工作的需要，这样大大减少了审计机关的风险，从而也达到了有效控制审计质量的目的。
　　2．外部监督。一是对审计人员的外部控制管理，主要通过《公务员法》来规范审计人员的行为。如审计人员的考核、奖励、惩罚、评价等方面参照公务员制度执行，如果审计人员经常犯错误，不仅会失去威望和声誉，还有可能失去饭碗。二是通过新闻媒体、互联网等方式发布审计报告来达到社会公众来监督审计工作的目的。当被审计单位与审计机关的意见不一致时，并不影响审计报告的形成，审计机关坚持自己的意见并向议会报告，而且向媒体公布；被审计单位可以书面向议会反映自己的意见，也可以通过媒体反映自己的意见，但不得起诉审计院，即没有申请复议和提起诉讼的权力。三是审计工作要接受议会监督。一般情况下，议会委托社会审计对联邦审计院的工作进行检查。此外，议会的一些工作委员会也要监督审计工作。四是审计工作要接受其他欧盟国家审计部门的监督。作为欧盟成员国，联邦审计院将接受外国审计部门的检查。欧盟通过委派成员国之一的审计部门对其他成员国的审计工作进行检查，并将检查结果在互联网上以报告形式公布，接受公众监督。
　　五、中德两国国家审计质量控制比较分析
　　1．我国的审计质量控制体系比较完善，内容全面，重点不突出，缺乏可操作性，效率较低，而德国则层次相对简单，重点突出，效率较高。我国目前实行的《审计机关审计项目质量控制办法》，内容涉及了审计的每一个环节包括审计方案、审计证据、审计日记和审计工作底稿、审计报告和审计档案的质量控制的具体要求和责任认定，试图通过控制每一个环节的质量，来达到控制一个项目质量的目的。但由于缺乏可操作性，重点不突出，可能会造成若某一个重点环节没有控制好，就会影响整个项目的质量，有时甚至是致命的结果。加之由于环节多，层次繁杂，控制成本很高，而产生的效果却不一定好。总的来看，我们目前实施的质量控制着眼于审计业务和项目本身，是一种狭义的质量控制。而德国国家审计质量控制牢牢抓住人这个关键因素，也就抓住了质量控制的重点，从而达到了控制整个项目质量和审计工作质量的目的，是一种广义的质量控制。在德国，没有一套成文的审计质量控制办法，也没有专职的法制机构进行质量控制，但全面的质量控制要求贯穿于各法律法规之中，通过层层领导负责制来体现，如合议小组能达成一致的，由合议小组决策，没有达成一致的，或有重要意义的事项由决策小组负责决策。

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