国有企业经济责任审计成果运用的几点思考

　　国有企业经济责任审计是审计部门根据《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，对国有企业领导人任职期间所在企业的资产、负债、损益情况的真实性、合法性、效益性以及有关经济活动应当负有的经济责任进行的审计监督、鉴证和评价的活动，是在企业财务收支审计的基础上，把审计结果人格化，将审计结果落实到人的经济责任上。企业经济责任审计成果是宝贵的审计资源，充分运用好审计成果是企业经济责任审计的最终目的。本文拟从一国有企业经济责任审计查出的经济案件着手，就加强国有企业经济责任审计成果的运用谈几点思考。
　　审计“利剑”使“蛀虫”原形毕露
　　2001年10月，江苏省灌云县政府决定对某县某厂进行改制，指令县审计局对某厂长进行经济责任审计。审计进点后，审计组首先进行了内部控制测试。为了了解该厂业务操作是否符合控制要求，审计人员首先询问该厂原料采购、生产、销售环节业务控制的程序，发现存在不相容职务没有分离的问题；通过观察材料仓库进出货，发现存在登记不及时、手续不完备、职责分工不明的问题；进一步抽取一定数量的应收账、现金账、银行账等账表进行检查，发现内部会计业务管理上存在重大漏洞。审计组决定从关联客户入手，逐笔核对发货、销售收入、资金回笼、资金入账情况，逐笔核对大额资金支出去向、用途及原材料购进、入库情况，对往来账目进行清理，对重大疑点进行外调。经过两个多月的艰苦努力，审计组掌握了某厂长涉嫌重大经济犯罪的线索，并及时移交给了纪检监察机关，使侵吞国有资产的大“蛀虫”原形毕露。该案件涉案金额达235.5万元，某厂长因犯贪污、受贿罪被判处无期徒刑，与其一起身陷囹圄的，还有其儿子、儿媳，分别被判处有期徒刑二十年、十年，一个风光一时的腐败家庭瞬间瓦解。
　　纵观某厂长作案全过程，可见其私欲膨胀，把国有企业当成了自家的银行，大肆侵吞国家资财。一是把企业产品卖出去后，收回资金直接放入自己口袋。1999年10月，某厂长指使，将客户汇给该厂购棉款50万元收入不入账，占为己有。审计查明，1999年5月至2001年9月两年多时间，某厂长及其亲属分8次将国有企业收入980589元攫为己有。二是虚挂往来，做假账提取现金，将国有企业收入占为己有。1998年11月，某厂长指使，将客户抵给该厂冲抵加工费的价值人民币30多万元的棉花，转卖给另一客户，采用虚挂往来的手段，将汇给该厂的买棉款309638元不入账占为己有。审计查明，通过虚挂往来的手法，某厂长两次就侵吞了国有财产728888元。三是把原料卖出去后，按成本价入账，溢价部分不入账。审计查明，1995年10月，某厂长将县棉麻公司分配给该厂的国家计划棉50吨卖给他厂，将其中溢价收入4万元收入不入账，直接占为己有。四是造假工资表，直接从银行提取现金“中饱私囊”。审计组在审计过程中发现， 2001年1月该厂工资支出异常，经与表内人员逐个核对，查明是假工资表，从而揭开某厂长指使虚造工资表，并以发工资名义，将客户汇给该厂的加工费380000元从银行提出“中饱私囊”的犯罪事实。五是有意让利给业务对象，以便大肆收受回扣。1997年至2000年期间，某厂长多次将业务单位送给现金197000元“笑纳囊中”。六是在工程发包、企业添置固定资产时收取好处费。某厂长借企业购置固定资产之际，两次就收受有关人员送给的好处费28000元。
　　某厂长腐败案是一起典型的国有企业领导干部借企业改制之机，处心积虑地将国有资产占为己有的案件，是经济责任审计揭开了这个腐败家庭的黑面纱，是纪检、监察、司法部门共同利用经济责任审计成果才使这个国有企业的“蛀虫”受到了法律的制裁。
　　经济责任审计成果运用的几点思考
　　国有企业经济责任审计应在国有企业廉政建设，维护财经纪律，建立企业经营者的培养选拔任用机制，加强企业内部管理方面发挥积极作用。某厂长腐败案虽已尘埃落定，但对国有企业利用经济责任审计成果以规范企业的财务管理，加强内部控制，预防和惩治腐败带来的反思却是深刻的。
　　1、必须加强对国有企业领导干部权力的制约和监督，完善国有资产外部监管机制，尤其要加强重要岗位人事监管。一要建立健全科学有效的权力运行机制，完善对国有企业权力制约和监督制度，提高制度建设的质量和水平，严格贯彻执行国有企业党风廉政各项制度，尤其在重大决策、重要项目安排和大额资金的使用上，必须提高权力运行的透明度。二要建立国有企业外部监督机制。审计部门应会同财政、税务部门对国有企业进行共同监督，形成监督、制约合力，并且还应充分运用社会审计组织和内部审计机构的有效工作成果，利用其取得的有关资料和线索开展审计，形成一条严密的监督防线。三要加强国有企业重要岗位上的人事监管，防止“内部人”操控企业。某厂长在承包原棉纺织厂期间，在企业重要岗位上安排亲属人员16名。他本人分管财务，让儿媳妇担任现金会计，通过人事安排，把企业的所有权力集中在他一个人身上，为大肆侵吞国有财产创造机会。如果企业主管部门能及时加强企业的外部控制，加强人事监管，实行回避制度，也不至于让这个风光一时的家庭变成腐败家庭。
　　2、国有企业必须建立健全内部控制制度，发挥内部会计、审计监督职能，预防腐败现象的发生。内部控制是现代企业管理的重要内容，因此现代企业治理机制下的企业必须建立健全内部控制制度，尤其是要建立健全内部会计、审计监督制度，以不断提高经营管理效率和经济效益，从内部减少、杜绝不法行为的发生。某厂长腐败案产生的一个重要因素就在于企业内部监督体系失灵，不相容职务没有分离。因此，必须加大国有企业的内部监督力度，预防腐败现象的发生。一是要建立以防为主的监控防线，即在企业供、产、销全过程中建立相互制约的制度，各部门人员要各负其责、相互监督、相互制衡。二要建立以堵为主的监控防线，即在会计部门常规性的会计核算基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性的周期性核查。三是建立以查为主的监督防线，即以现有的稽核、审计、纪检监察部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于审计对象的审计委员会。审计委员会通过内部常规审计、离任审计、落实举报、监督审计企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制。“防、堵、查”递进式监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，促进国有企业廉政建设具有重要作用。

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