【要点三】、税款征收 
一、税款征收方式： 
1、查账征收：这种方式一般适用于已经建立会计帐册，记录完整的单位，财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税人义务的纳税单位。 
2、查定征收：主要对生产不固定，帐册不健全的单位采用。 
3、查验征收：主要对零星、分散的高税率产品适用。 
4、定期定额征收：是适用于生产规模小，又确实无建帐能力，经主管税务机关审核可以不设帐或暂缓建帐的小型企业。 
5、代扣代缴： 
6、代收代缴： 
7、委托代征： 
8、其他方式： 
【例题11】：根据我国《税收征管法》的规定， 对会计制度健全、会计核算准确真实、纳税意识较强，并设有专门办税人员的纳税人，税务机关应当采取的税款征收方式为（ ）。
(A) 查账征收         (B) 查定征收            (C) 查验征收       (D) 定期定额征收
正确答案：a解析：（1）查账征收主要对已建立会计账册、会计记录完整的单位适用；（2）查定征收主要对生产规模小、账册不健全、产品零星、税源分散的纳税人适用；（3）查验征收主要对零星、分散的高税率工业产品适用；（4）定期定额征收主要对生产规模小、又确无建账能力，经主管税务机关审核批准可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人。 
二、纳税人的权利：知情权；保密权；申请减税、免税、退税权；陈述权，申辩权等等，其中要点为： 
1、纳税人有特殊因难，不能按期缴纳税款的，经省级国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过三个月。 
2、税务机关发现纳税人超额纳税的，应当立即退还。纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。 
三、税款征收措施 
1、加收滞纳金：纳税人、扣缴义务人未按规定缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。注意：加收税款滞纳金的起止时间为税款缴纳期限届满次日起至纳税人实际缴纳税款之日止。 

【例题12】：东强公司将税务机关确定的应于2000年3月5日缴纳的税款12万元拖至3月25日缴纳，根据《税收征收管理法》的规定，税务机关依法加收该公司滞纳税款的滞纳金为（ ）万元。
(A) 1．2         (B) 0．12            (C) 0．48           (D) 4．8
正确答案：b解析：滞纳金=12万元*20天*0.05%=0.12万元。 
2、补缴和追征税款
    因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但不得加收滞纳金。 
因为纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，可以延长到5年。 
对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受期限的限制，即税务机关可以无限期追征。 
税款的多退少补 
情形 
责任界定 
处理方式 

纳税人少缴税款 
税务机关的责任 
税务机关在3年内可以要求纳税人补缴税款，但不得加收滞纳金 

纳税人计算错误 
税务机关在3年内（特殊情况下可以处长到5年）可以追征税款，加收滞纳金 

纳税人多缴税款 
税务机关发现的 
立即退还 

纳税人发现的 
纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息（注意加算利息是2001年《税收征管法》的最新规定） 

纳税人少     缴税款 
偷税、抗税、 
骗税 
税务机关可无限期追征 
欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依法行使代位权、撤销权。 
税务机关依法行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。
税务机关的代位权、撤销权1. 代位权与撤销权
(1)欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权、无偿转让财产、以明显不合理的低价转让财产(相对人恶意)，对国家税收造成损害的，税务机关可以行使代位权、撤销权。
(2)税务机关依法行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的税收法律责任。
2. 纳税人的合并、分立
(1)纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未 履行的纳税义务。
(2)纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。
纳税人、扣缴义务人因其他原因未缴或少缴税款的，按税法规定处理。 
【例题13】：根据我国《税收征收管理法》的规定，纳税人对超过应纳税额缴纳的税款，可以在一定期限内向税务机关要求退还。该期限是（ ）。
(A) 自结算缴纳税款之日起1年内              (B) 自结算缴纳税款之日起2年内  
(C) 自结算缴纳税款之日起3年内              (D) 自结算缴纳税款之日起5年内
正确答案：c解析：纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现多缴税款的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。 
3、核定应纳税额 
1/、 有下列情形之一的纳税人，税务机关有权核定其应纳税额：
（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
（2）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；
（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的；
（6）税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；
（7）未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。
     核定应纳税额的方式按税法规定的原则和顺序进行。 
核定应纳税额的方式：当采用一种一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。 
【例题14】：纳税人发生纳税义务，未按照税法规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的，税务机关有权核定其应纳税额。（ ）
答案：(√) 
解析：纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，逾期仍不申报的，税务机关有权核定其应纳税额。 

【例题15】：根据《税务征收管理法》的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（ ）。
A．有偷税、骗税前科的                    B．拒不提供纳税资料的
C．按规定应设置账簿而未设置的            D．虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的
[答案]BCD
[解析]根据《税务征收管理法》的规定，纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额（1）依照法律、行政法规的规定，可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账薄，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；（7）未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。 

2/、 关联企业应纳税额的核定
    纳税人与其关联企业之间的业务往来，因不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关可以按税法规定的原则进行合理调整。 
4、税收保全措施与强制执行措施的对比： 
1/、税收保全措施是指，税务机关有根据认未从事生产经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，税务机关可以责令纳税人在规定的限期之前交纳税款或提供担保。如果纳税人既不在期限之前交纳税款又不能提供担保，经县以上税务局局长的批准，税务机关可以采取税收保全措施。仍未交纳的，税务机关可以采取强制执行措施。 
2/、具体措施： 
A：经批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：
①、书面通知纳税人开户行或者其他金融机构“冻结”纳税人的金额相当于应纳税款的存款；
②、“扣押、查封”纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。 
B：经批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：
①、书面通知其开户行或者其他金融机构从其存款中“扣缴”税款；
②、扣押、查封、“依法拍卖或者变卖”其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 
C：对比：税收保全措施和强制执行措施均有两项，且有相似之处，只是税收保全措施中没有拍卖、变卖内容，而只有扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产这一规定，而强制执行措施中却有拍卖、变卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产的内容。要注意区分。 
【例题16】：根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，属于税收保全措施的是（ ）。
A．暂扣纳税人营业执照
B．书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款
C．依法拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物，以拍卖所得抵缴税款
D．书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款
[答案]D
[解析]税收保全措施包括：（1）书面通知纳税人的开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（2）扣押、查封纳税人的商品、货物或者其他财产。 

【例题17】：根据我国《税收征管法》的规定，税务机关可以采取的税收保全措施包括（ ）。
(A) 书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款
(B) 书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款
(C) 扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产
(D) 依法拍卖、变卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产
正确答案：a, c解析：选项BD属于税收强制执行措施。 
5、阻止出境：适用于未结清税款、滞纳金，又不提供担保的纳税人或其法定代表人。 
【例题18】：某球员转会国外一家俱乐部，在出境时，税务机关以其尚未结清应纳税款，又未提供担保为由，通知海关阻止其出境。税务机关的做法是正确的。（ ）
[答案]√
[解析]根据《税收征管法》的规定，欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金，或提供担保。否则，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。 
6、税款优先执行 
A、税收优先于无担保债权。 
B、纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收优先于抵押权、质押权、留置权。 
C、纳税人欠缴税款，同时又被行政机关处于罚款，没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。 
【例题19】：纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押之前的，税收应当优先于抵押权执行。（ ） 
正确答案：√ 
解析：纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收优先于抵押权、质押权、留置权。 

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